2011年《中級會計實務》：長期股權投資(9)

更新時間：2010-07-13 09:38:19 來源：|0

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　　②對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資收益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。

　　【例12】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，二者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　采用權益法計算確認投資損益時應予以抵銷，即甲公司應當進行會計處理為：

　　借：長期股權投資——損益調整[(1000-200)×20%]1600000

　　貸：投資收益 1600000

　　甲企業如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

　　借：營業收入(500萬×20%)1000000

　　貸：營業成本(300萬×20%)600000

　　投資收益 400000

　　注：本筆分錄是國際上的通行做法，在合并報表試題中很可能考到。

　　應當說明的是，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。

　　例如，上例中，如果甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以260萬元的價格出售給乙公司，則損失40萬元在確認投資收益時不考慮，甲公司應按乙公司凈利潤1000萬元的20%，即200萬元確認投資收益。

　　(2)被投資企業凈利潤以外的權益變動(資本公積)，投資企業應確認資本公積(其他資本公積)，同時調整長期股權投資。投資企業的賬務處理是：

　　借：長期股權投資——××公司(其他權益變動)