3)投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

　　需要考慮的調整因素有：一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整;二是以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業取得投資時公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

　　【例10】甲企業于2007年1月1日取得聯營企業30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500萬元。

　　被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150(500×30%)萬元。如按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為440(500-60)萬元，投資企業按照持股比例計算確認的當期投資收益為132(440×30%)萬元。

　　借：長期股權投資——損益調整 132

　　貸：投資收益 132

　　在進行有關調整時，應當考慮重要性項目。如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值，或者投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小，以及其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資收益，但應在附注中說明這一事實及其原因。

　　4)投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中順流交易是指投資企業向聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。當該未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予以抵銷。這是今年新增加的重要知識點。抵銷了未實現內部交易損益后確認投資收益，通常稱為“完全權益法”。

　　①對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應予以抵銷。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。

　　【例11】甲企業于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為300萬元的某商品以500萬元的價格出給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至20×7年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現凈利潤為1600萬元。

　　甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下會計處理：

　　借：長期股權投資——損益調整 (14 000 000×20%) 2 800 000

　　貸：投資收益 2 800 000

　　進行上述處理后，投資企業有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現內部交易體現在投資企業持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：

　　借：長期股權投資——損益調整(200萬×20%)400 000

　　貸：存貨 400 000

　　注：本筆分錄在合并報表試題中很可能考到。

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