四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.考核非貨幣性資產交換+金融資產+投資性房地產+債務重組

　　青春股份有限公司(以下稱為“青春公司”)為一家房地產開發企業，2007年-2009年發生的有關交易或事項如下：

　　(1)2007年7月1日，青春公司由于開發商品房需要一大片土地，與乙公司達成協議：乙公司將原用于生產的破舊廠房拆除后，將“五通一平”的土地轉讓給青春公司。該土地使用權尚可使用30年，其賬面價值為22000萬元(其中無形資產賬面余額為40000萬元，累計攤銷18000萬元)，經委托房地產資產評估機構評估，其價值為30000萬元。該筆土地轉讓款項青春公司除支付貨幣資金6000萬元外，其余用青春公司擁有的市價為24000萬元的債券作為支付對價。同日，交易雙方辦妥了相關的債券交割、產權轉讓和款項支付等手續。

　　該債券系青春公司于2006年7月1日購入的三年期債券，購入時將其劃分為可供出售金融資產。在上述資產置換日，與該債券有關科目的賬面余額為：“可供出售金融資產——成本”23000萬元、“應收利息”600萬元。

　　乙公司取得該債券后，不準備持有至到期，作為交易性金融資產。

　　(2)青春公司換入土地使用權后，由于房地產開發方案有所調整，公司將富余的四分之一土地出租給丙公司，租期2年，從2008年1月1日-2009年12月31日，每年租金300萬元，在每年年末收取。假設該部分土地使用權可以單獨計量，青春公司將其轉為投資性房地產，并按照成本模式計量。

　　(3)2009年末，青春公司由于開發的商品房銷售不佳，資金周轉困難，無法歸還到期的銀行貸款，經與貸款銀行協商，達成如下債務重組方案：截止至2009年12月31日，青春公司累計未歸還到期的長期借款本金8000萬元，應付利息300萬元，共計8300萬元。銀行免除青春公司利息200萬元，所欠的8100萬元青春公司用貨幣資金歸還1000萬元，其余7100萬元用出租到期收回的土地作為對價歸還。

　　該債務重組涉及的相關產權過戶手續和款項支付已經辦理完畢，雙方辦妥了債務解除手續。

　　(4)假設上述交易不考慮相關稅費。

　　要求：

　　(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權是否屬于非貨幣性資產交換，并進行相應的會計處理。

　　(2)判斷乙公司用土地使用權交換債券是否屬于非貨幣性資產交換，并進行相應的會計處理。

　　(3)對青春公司2008年、2009年出租土地使用權進行賬務處理。

　　(4)對青春公司債務重組進行賬務處理。(單位用萬元表示)

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　　2.考核固定資產+資產減值+所得稅

　　天明股份有限公司(以下稱為天明公司)有關購建、使用和報廢固定資產情況如下：

　　(1)天明公司于2007年12月3日與甲公司簽訂了一項訂購生產用大型電子設備的合同，合同約定：設備的總價款為2000萬元，分四次等額支付，分別在收到設備時、2008年末、2009年末和2010年末各支付500萬元。

　　該設備于12月10日運抵天明公司，天明公司用銀行存款支付運輸費、途中保險費共計18萬元;支付安裝費12.45萬元，并于12月25日達到預定可使用狀態。

　　天明公司按照合同約定如期支付了相應的貨款，購買該設備時資產的必要報酬率為8%。

　　(2)天明公司對該固定資產采用直線法計提折舊，預計使用年限5年，預計凈殘值19萬元。稅法規定的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與會計規定一致。

　　(3)2009年下半年，由于該電子設備使用不當發生嚴重實體性貶值，所生產的產品質量下滑，產品銷售嚴重下降，使該設備出現了減值的跡象。經估算，2010年-2012年預計未來現金流量分別為300萬元、280萬元、260萬元。該設備在市場上沒有同類或類似設備，難以估計其公允價值。

　　2009年末市場實際利率為10%，對應的復利現值系數如下表：

　　(4)天明公司所得稅采用資產負債表債務法核算，2008年1月1日后所得稅稅率為25%。

　　(5)2010年1月1日，該設備上年末計提減值后，原折舊方法、預計使用年限不變，預計凈殘值為9.46萬元。隨后期間，沒有再出現減值的跡象。

　　(6)2012年末，該設備報廢，發生清理費用2萬元，收到殘料變價收入1萬元。

　　【要求】

　　(1)計算該設備的入賬價值，并對購建固定資產進行相關的賬務處理。

　　(2)計算2008年應計提的折舊額，并在年末進行賬務處理。

　　(3)計算2008年上述事項應負擔的利息費用，并進行賬務處理。

　　(4)計算2009年末該設備的賬面價值和可收回金額;如發生減值，編制計提減值準備的會計分錄。

　　(5)根據上述資料填列下表，并列出2009-2012年會計上計提折舊的計算過程。

　　(6)編制2009年末-2012年末確認遞延所得稅的會計處理。

　　(7)編制固定資產報廢時的會計分錄。

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