三、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

　　如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，不確認(rèn)損益。非貨幣性交易雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按照不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計(jì)處理。

　　(一)不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理

　　在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，不涉及補(bǔ)價(jià)的，企業(yè)換入的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【例3】甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與乙公司作為運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換。甲公司換出貨車的賬面原價(jià)為120 000元，已提折舊為 20 000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元;乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140 000元，已提折舊為30 000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出貨車計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　本例中，甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車換入乙公司同樣作為運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車，在這項(xiàng)交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運(yùn)汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此，該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)，因此，屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 100 000

　　累計(jì)折舊 20 000

　　貸：固定資產(chǎn)——貨車 120 000

　　(2)支付清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　貸：銀行存款 100

　　(3)換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=100 000+100=100 100元

　　借：固定資產(chǎn)——貨車 100 100

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100 100

　　(二)涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理

　　不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)分別確定：

　　1.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　2.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　【例4】甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價(jià)為3 800 000元，已提折舊為500 000元;乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為4 500 000元，已計(jì)提折舊為800 000元。甲公司另支付現(xiàn)金100 000元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓作為辦公用房，其換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，甲公司未對換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司換出資產(chǎn)交納相關(guān)稅費(fèi)為50 000元。

　　本例中，甲公司以其倉庫與乙公司的辦公樓交換，換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量，因此，只能按照賬面價(jià)值計(jì)量;同時(shí)，在這項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補(bǔ)價(jià)100 000元。甲公司換入辦公樓的入賬價(jià)值應(yīng)為換出倉庫的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)的金額。

　　據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 3 300 000

　　累計(jì)折舊 500 000

　　貸：固定資產(chǎn)——倉庫 3 800 000

　　(2)支付補(bǔ)價(jià)

　　借：固定資產(chǎn)清理 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　(3)交納營業(yè)稅等

　　借：固定資產(chǎn)清理 50 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 50 000

　　(4)換入辦公樓的入賬價(jià)值=3300000+100000+50000=3 450 000元

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓 3 450 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3 450 000

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