2)非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當區別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權投資的初始投資成本。

　　①一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。轉自環 球 網 校edu24ol.com

　　【例2】甲企業于2007年1月1日支付1000萬元，取得乙企業60%的股權。假設甲、乙公司不存在關聯關系，屬于非同一控制下的企業合并。則甲公司投資時的賬務處理是：

　　借：長期股權投資——乙企業 1000(公允價值)

　　貸：銀行存款 1000

　　【例3】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股權。合并中，A公司支付的有關資產，在購買日的賬面價值與公允價值如表7-4所示。合并中，A公司為核實B公司的資產價值，聘請有關機構對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯方關系。

　　表7-4

　　20×6年3月31日 單位：元

　　本例中A公司與B公司在合并前不存在任何關聯方關系，應作為非同一控制下的企業合并處理。

　　A公司對于合并形成的對B公司的長期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本;投出的資產作為銷售處理。A公司應進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資——B公司 (5000+100)51 000 000

　　貸：無形資產 28 000 000

　　銀行存款(800+100) 9 000 000

　　營業外收入 (4200萬-2800萬)14 000 000

　?、谕ㄟ^多次交換交易實現企業合并有下列二種情況：

　　a.由成本法到成本法

　　多次交換交易實現的企業合并，形成企業合并前企業對持有的對被購買方長期股權投資采用成本法核算的，其長期股權投資在購買日的賬面價值應為原賬面價值加上購買日為取得進一步的股份支付的對價公允價值之和。

　　【例4】說明成本法到成本法

　　甲公司于2007年1月支付300萬元取得B公司10%的股份，對B公司生產經營沒有重大影響(兩者不存在關聯關系)。

　　2008年1月，甲公司以1500萬元的價格進一步購入B公司60%的股份，購買日B公司可辨認凈資產的公允價值為2500萬元。

　　本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關處理如下：

　　2007年1月投資時

　　借：長期股權投資——B公司 300

　　貸：銀行存款 300

　　2008年1月再投資

　　借：長期股權投資——B公司 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　子公司的投資成本=300+1500=1800萬元。

　　b.由權益法到成本法

　　形成企業合并前企業對持有的對被購買方長期股權投資采用權益法核算的，在購買日應對權益法下長期股權投資的賬面價值進行追溯調整，將有關長期股權投資的賬面價值調整至其最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的賬面價值。

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