五、應(yīng)交稅費(fèi)

　　(三)應(yīng)交營業(yè)稅的核算

　　1、營業(yè)稅概述

　　營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。

　　其中：

　　(1)應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理和修配等勞務(wù);轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為;

　　(3)銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　營業(yè)稅以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。稅率從3%至20%不等。公式為：

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率

　　2.應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

　　為了核算應(yīng)交營業(yè)稅及其交納情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目

　　借：營業(yè)稅金及附加(或固定資產(chǎn)清理等)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

　　實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【2008年判斷題】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)列入利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。(　)

　　答案：錯(cuò)

　　(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

　　1、應(yīng)交資源稅

　　資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。

　　開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;

　　開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　企業(yè)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”賬戶

　　對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的資源稅記入"營業(yè)稅金及附加"科目，

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅記入"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目。

　　2、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。公式為：

　　應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×適用稅率

　　為了核算城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)交及實(shí)交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。

　　計(jì)算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3、應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算繳納。

　　企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加，

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　4、應(yīng)交土地增值稅

　　土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。為了核算土地增值稅的應(yīng)交及實(shí)交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時(shí)，計(jì)算交納的土地增值稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”

　　實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　5、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交土地使用稅等

　　6、應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　企業(yè)按規(guī)定代扣代交的職工個(gè)人所得稅

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

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