二、遞延所得稅負債的確認和計量

　　應納稅暫時性差異在轉回期間將增加未來期間企業的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業經濟利益的流出，從其發生當期看，構成企業應支付稅金的義務，應作為遞延所得稅負債確認。

　　(一)確認遞延所得稅負債的一般原則轉自環 球 網 校edu24ol.com

　　除企業會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。因為前二者所得稅影響分別計入了資本公積和商譽，不計入所得稅費用。即遞延所得稅負債增加，將影響所得稅費用、資本公積和商譽。

　　【例16】A企業于20×6年12月31日購入某項環保設備，取得成本為200萬元，會計上采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。自20×8年1月1日起，A企業適用的所得稅稅率為25%。假定該企業不存在其他會計與稅收處理的差異。該項固定資產在期末未發生減值。

　　20×7年資產負債表日，該項固定資產按照會計規定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為40萬元，則該固定資產的賬面價值180萬元(200-20)與其計稅基礎160萬元(200-40)的差額構成應納稅暫時性差異，企業應確認相關的遞延所得稅負債。

　　借：所得稅費用 50 000

　　貸;遞延所得稅負債 (200 000×25%) 50 000(將來應多交所得稅)

　　【例17】B公司于20×6年末購入一臺機器設備，成本為210 000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0。會計上按直線法計提折舊，因該設備符合稅法規定的稅收優惠條件，計稅時可采用年數總和法計列折舊，假定稅法規定的使用年限及凈殘值均與會計相同。假定該公司各會計期間均未對固定資產計提減值準備。

　　則該公司每年因固定資產賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如表15-1所示：

　　表15-1

　　(1)2007年資產負債表日

　　該項固定資產的賬面價值=實際成本-會計折舊=210 000-35 000=175 000元

　　該項固定資產的計稅基礎=實際成本-稅前扣除的折舊=210 000-60 000=150 000(元)

　　因賬面價值175 000大于其計稅基礎150 000，兩者之間產生的25 000元差異會，增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債(25 000×25%)6 250元。

　　借：所得稅費用 6 250

　　貸：遞延所得稅負債 6 250

　　(2)2008年資產負債表日

　　該項固定資產的賬面價值=210000-35 000-35 000-35 000=140 000(元)

　　該項固定資產的計稅基礎=實際成本—累計已稅前扣除的折舊額=210000-60000-50 000=100 000元

　　因賬面價值140 000大于其計稅基礎100 000，兩者之間的差額為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債10 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為6 250元，當期應進一步確認遞延所得稅負債3 750元。

　　借：所得稅費用 3 750

　　貸：遞延所得稅負債(10 000-6 250) 3 750

　　(3)2009年資產負債表日

　　該項固定資產的賬面價值=210 000-35 000-35 000-35 000=105 000元

　　該項固定資產的其計稅基礎=210000—60 000-50 000—40000=60 000元

　　因賬面價值105000大于其計稅基礎60 000，兩者之間的差額為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債11 250元，但遞延所得稅負債的期初余額為10 000元，當期應進一步確認遞延所得稅負債1 250元。

　　借：所得稅費用 1 250

　　貸：遞延所得稅負債 1 250

　　(4)2010年資產負債表日

　　該項固定資產的賬面價值=210 000-35 000×4=70 000元

　　該項固定資產的計稅基礎=210000-180000=30000元

　　因其賬面價值70000大于其計稅基礎30000，兩者之間的差額為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債10 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為11 250，當期應轉回原已確認的遞延所得稅負債1 250元。

　　借：遞延所得稅負債 1 250

　　貸：所得稅費用 1 250

　　(5)2011年資產負債表日

　　該項固定資產的賬面價值=210 000-35 000×5=35 000元

　　該項固定資產的計稅基礎=210000-200000=10 000元

　　因其賬面價值35000大于計稅基礎10000元，兩者之間的差額為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債6 250元，但遞延所得稅負債的期初余額為10 000元，當期應轉回遞延所得稅負債3 750元。

　　借：遞延所得稅負債 3 750

　　貸：所得稅費用 3 750

　　(6)2012年資產負債表日

　　該項固定資產的賬面價值及計稅基礎均為0，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項資產相關的遞延所得稅負債應予全額轉回，即應將原已確認的遞延所得稅負債6250元全額轉回。

　　借：遞延所得稅負債 6 250

　　貸：所得稅費用 6 250

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