第三節 遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的確認和計量

　　一、遞延所得稅資產的確認和計量

　　(一)確認遞延所得稅資產的一般原則

　　一般情況下，可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產。在確認時，應注意：

　　1.遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業無法產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產相關的經濟利益無法實現的，該部分遞延所得稅資產不應確認;企業有明確的證據表明其于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

　　【例13】接例11， 假定該企業在2007年除廣告費支出的會計處理與稅務處理存在差異外，不存在其他會計和稅收之間的差異。

　　對于廣告費支出在資產負債表中列示的賬面價值0與其計稅基礎500萬元之間產生的500萬元可抵扣暫時性差異，假定該企業使用的所得稅稅率為25%，其估計于未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用該可抵扣暫時性差異，則企業應確認相關的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產(500萬×25%) 1 250 000(將來可以少交所得稅)

　　貸：所得稅費用 1 250 000

　　2.按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。

　　3.企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。

　　4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益(資本公積)。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。因為可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積，其所得稅影響也應計入資本公積，二者匹配。

　　【例14】企業持有的某項可供出售金融資產，成本為200 萬元，會計期末，其公允價值為160萬元，該企業適用的所得稅稅率為25%。

　　(1)會計期末在確認40萬元的公允價值變動時：

　　借：資本公積——其他資本公積 400 000

　　貸：可供出售金融資產 400 000

　　可供出售金融資產公允價值的變動導致其賬面價值變動，但其計稅基礎一般不會隨著公允價值的變動而變動，在計稅基礎不變的情況下，兩者之間的差額40萬元會增加企業在未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產(40萬×25%)100000

　　貸：資本公積——其他資本公積 100000

　　歸納：遞延所得稅資產增加，將影響所得稅費用、資本公積和商譽等。

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