三、掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅的核算

　　(一)、增值稅的核算

　　1、一般納稅人會計處理

　　(1)準予抵扣進項稅：國內采購取得增值稅專用發票注明的稅款

　　購入免稅農產品(買價×13%，考試中扣除率是已知的)

　　接受應稅勞務，增值稅專用發票注明的稅款

　　準予抵扣的進項稅，應通過“應交稅費-應交增值稅(進項稅)”核算

　　(2)不得抵扣進項稅：購進的固定資產以及工程物資應將稅金計入成本

　　購進的貨物改變用途(用于工程項目、集體福利、個人消費等)

　　購進的貨物以及在產品、產成品發生非常損失

　　購進時知道不得抵扣，應將進項稅直接計入成本;購進時已經抵扣進項稅后又出現了不得抵扣的情況，應將原已經抵扣的進項稅轉出。通過“應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出)”核算。

　　進項稅轉出時：借：在建工程(待處理財產損溢或應付職工薪酬)

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出)

　　(3)銷項稅額??通過“應交稅費-應交增值稅(銷項稅)”核算

　　注意：企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，作為投資、贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅。

　　借：在建工程(或長期股權投資、營業外支出)

　　貸：庫存商品

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　(4)出口退稅：

　　借：其他應收款

　　貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

　　(5)交納增值稅：企業交納增值稅???借：應交稅費-應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　2、小規模納稅企業的會計處理??進項稅不得抵扣，直接計入成本

　　(二)應交消費稅的核算

　　1、對外銷售產品應交納的消費稅，通過“營業稅金及附加”核算

　　2、視同銷售

　　企業將生產的應稅消費品用于在建工程，投資、捐贈等。

　　借：在建工程(長期股權投資或營業外支出)

　　貸：庫存商品(商品、產品成本)

　　應交稅費-應交消費稅

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

　　3、委托加工應稅消費品的賬務處理(見存貨一章)

　　4、進口環節交納的消費稅計入該物資的成本

　　(三)應交營業稅的核算

　　企業按照營業及其適用的稅率，計算應交的營業稅，

　　借：營業稅金及附加(提供應交營業稅的勞務)

　　固定資產清理(銷售不動產)

　　貸：應交稅費―應交營業稅

　　四、熟悉應交稅費的內容

　　企業交納的印花稅、耕地占用稅不需要預計應交數的稅金不通過"應交稅費"科目核算。

　　其他應交稅金的核算??城建稅、教育費附加、土地增值稅及資源稅、礦產資源補償費

　　注意：企業應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費等應計入“管理費用”。

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費

　　五、熟悉應付利息、應付股利、其他應付款的內容

　　1、應付利息??核算企業按合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息

　　2、應付股利??核算企業確定或宣告支付但尚未實際支付的現金股利或利潤

　　企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不作賬務處理，不作為應付股利核算，但應在附注中披露。

　　企業分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算

　　3、其他應付款??應付租入包裝物、固定資產租金;存入保證金等

　　五、熟悉長期借款、應付債券的核算

　　1.長期借款

　　長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

　　長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，應計入“應付利息”

　　(1)屬于籌建期間的計入管理費用

　　(2)屬于發生的與購建或者生產符合資本化條件的資產有關的借款費用，按規定在購建或者生產的資產達到預定可使用或者可銷售狀態前應予以資本化的，計入相關資產的成本，視資產的不同，分別計入“在建工程”“制造費用”“研發支出”

　　(3)用于正常經營所需流動資金周轉??????計入“財務費用”

　　2、應付債券

　　對于面值發行的債券，每期采用票面利率計提利息時，應當按照與長期借款相已知的原則計入有關成本費用

　　對于分期付息，到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息計入“應付利息”科目;

　　對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息計入“應付債券-應計利息”。

   2009年會計職稱考試教材變化詳解

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