十二、練習所得稅+日常業務

　　光明股份有限公司為在上海證券交易所上市的公司(以下簡稱光明公司)，屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%;所得稅采用資產負債表債務法核算，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%。2007年實現稅前利潤3000萬元，屬于成長型企業，利潤不斷增長。2007年12月31日在所得稅核算時，涉及如下業務：

　　(1)2007年2月2日，光明公司從證券市場購入股票1000萬元，另外支付相關稅費5萬元，作為交易性金融資產。2007年12月31日，該股票的市價為880萬元。

　　稅法規定對于交易性金融資產，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。

　　(2)光明公司2007年年初某原材料成本為2000萬元，已計提存貨跌價準備100萬元。因與該原材料相關的生產線停工，當年未領用任何該原材料，但出售了600萬元該原材料，取得收入540萬元(不含稅)。2007年末資產負債表日該材料的預計售價為1200萬元，相關銷售費用和稅金為銷售收入的10%。稅法規定，按照會計準則規定計提的資產減值準備不允許稅前扣除。

　　(3)光明公司2007年12月31日應收賬款余額為8000萬元，該公司年末對應收賬款按照壞賬率10%計提壞賬準備，年初壞賬準備余額為900萬元，本年發生壞賬20萬元。適用稅法規定，按照應收賬款期末余額的千分之五計提的壞賬準備允許稅前扣除。

　　(4)光明公司于2004年年末以1000萬元購入一項專設銷售機構使用的固定資產，按照該項固定資產的預計使用情況，估計其使用壽命為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為0。2006年12月31日，光明公司估計該項固定資產的可收回金額為480萬元。假定稅法規定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規定相同，并假定該固定資產計提資產減值準備后，預計折舊年限、折舊方法及凈殘值不變。

　　(5)光明公司2007年1-10月用銀行存款等支付發生的研究開發支出計500萬元，其中研究階段支出200萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為100萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為200萬元。2007年10月達到預定可使用狀態后，預計有效年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。稅法規定企業的研究開發支出可按150%加計扣除。

　　(6)光明公司于2007年12月5日自客戶收到一筆合同預付的商品房款，金額為600萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照適用稅法規定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。

　　(7)光明公司在2003年末開始正常生產經營活動之前發生了2000萬元的籌建費用，在發生時已計入當期損益。按照稅法規定，企業在籌建期間發生的費用，允許在開始正常生產經營活動之后5年內分期稅前扣除(從2004年1月1日開始)。

　　(8)光明公司持有甲公司40%的股權，因能夠參與甲公司的生產經營決策，對該項投資采用權益法核算。2007年初發生投資時，實際支付價款1500萬元，取得投資時甲公司可辨認凈資產公允價值為3600萬元;2007年年末，甲公司實現凈利潤500萬元，假定不考慮相關的調整因素。稅法規定，允許稅前抵扣的金額為投資時的初始投資成本。

　　甲公司適用的所得稅稅率為15%，甲公司在會計期末未制定任何利潤分配方案。

　　(9)光明公司2007年4月1日購入債券1000萬元，作為可供出售金融資產，該債券面值1000萬元，年利率6%，三年期，于2007年4月1日發行，利息按年支付。2007年末，該債券的市價為1050萬元。 稅法規定，允許稅前抵扣的金額為購入債券時發生的成本。

　　(10)除上述事項外，光明公司2007年度還存在如下事項：

　　①向關聯企業捐贈現金100萬元(假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除);違反環保規定應支付罰款200萬元。

　　②2007年初，光明公司遞延所得稅資產為527.6萬元(其中原材料計提減值產生的遞延所得稅資產為33萬元，壞賬準備產生的遞延所得稅資產為290萬元，固定資產計提減值產生的遞延所得稅資產為105.6萬元，籌建費用產生的遞延所得稅資產為99萬元)。

　　要求：

　　(1)編制上述(1)-(9)業務有關的會計分錄。

　　(2)計算2007年應交所得稅、遞延所得稅(先填列暫時性差異計算表，見下表)和所得稅費用，并編制所得稅核算的會計分錄。

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　　暫時性差異計算表　　　　 　　單位：萬元

　　(答案金額單位用萬元表示，保留小數點后2位)

　　【答案】

　　(1)編制2007年上述(1)-(9)業務有關的會計分錄

　　①2007年購入金融資產時

　　借：交易性金融資產――成本 1000

　　投資收益 5

　　貸：銀行存款 1005

　　2007年末：

　　借：公允價值變動損益 (1000-880) 120

　　貸：交易性金融資產――公允價值變動 120

　　2007年末交易性金融資產的賬面價值為880萬元，其計稅基礎為1000萬元，產生可抵扣暫時性差異120萬元。

　　②2007年出售原材料時

　　借：銀行存款 631.8

　　貸：其他業務收入 540

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)91.8

　　借：其他業務成本 570

　　存貨跌價準備(100×600÷2000)30

　　貸：原材料 600

　　2007年末計提資產減值準備

　　原材料的賬面余額=2000-600=1400(萬元)，計提資產減值準備前，存貨跌價準備的余額=100-30=70(萬元)。

　　原材料可變現凈值=1200-1200×10%=1080(萬元)，應保留的存貨跌價準備的余額為320萬元(1400-1080)，因計提存貨跌價準備前，存貨跌價準備余額為70萬元，應補提250萬元(320-70)：

　　借：資產減值損失 250

　　貸：存貨跌價準備 250

　　2007年末存貨賬面價值為1080萬元，其計稅基礎為1400萬元，產生可抵扣暫時性差異320萬元(1400-1080)。

　　③2007年發生壞賬時

　　借：壞賬準備 20

　　貸：應收賬款 20

　　2007年末計提壞賬準備

　　應計提壞賬準備=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(萬元)

　　借：壞賬準備 80

　　貸：資產減值損失 80

　　應收賬款在2007年資產負債表日的賬面價值為7200萬元(8000-800)，其計稅基礎為賬面余額8000萬元減去按照稅法規定可予稅前扣除的壞賬準備40萬元(8000×5‰)，即為7960萬元，計稅基礎7960萬元與其賬面價值7200萬元之間產生可抵扣暫時性差異760萬元。

　　④2006年末該固定資產的賬面凈值=1000-1000÷10×2=800(萬元)，其可收回金額為480萬元，應計提固定資產減值準備320萬元。

　　2007年初該固定資產賬面價值480萬元，2007年應計提折舊額=480÷8=60(萬元)。

　　借：銷售費用 60

　　貸：累計折舊 60

　　2007年末，該固定資產賬面價值420萬元(480-60)，計稅基礎700萬元(1000-1000÷10×3)，產生可抵扣暫時性差異280萬元。

　　⑤發生研究開發支出時

　　借：研發支出――費用化支出 300

　　――資本化資產 200

　　貸：銀行存款等 500

　　借：管理費用 300

　　無形資產 200

　　貸：研發支出――費用化支出 300

　　――資本化資產 200

　　2007年10-12月攤銷額=200÷5÷12×3=10 (萬元)

　　借：管理費用 10

　　貸：累計攤銷 10

　　2007年末無形資產賬面價值為190 萬元(200 -10 )，計稅基礎為0，產生應納稅暫時性差異190萬元。

　　⑥2007年預收商品房款時

　　借：銀行存款 600

　　貸：預收賬款 600

　　2007年末該負債的賬面價值為600萬元，計稅基礎為0(賬面價值600-未來可抵稅金額600)，產生可抵扣暫時性差異600萬元。

　　⑦2003年發生的籌建費用已在當年計入管理費用，2007年末，資產的賬面價值為0;其計稅基礎為400萬元(2000-2000÷5×4)，產生可抵扣暫時性差異400萬元。

　　⑧2007年初投資時

　　借：長期股權投資――甲公司(投資成本) 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　因長期股權投資成本1500萬元，大于取得的可辨認凈資產公允價值份額為1440萬元(3600×40%)，體現為商譽60萬元。

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　　2007年末，確認權益：

　　借：長期股權投資――甲公司(損益調整) 200

　　貸：投資收益(500×40%) 200

　　2007年末，資產賬面價值1700萬元，其計稅基礎為1500萬元，產生應納稅暫時性差異200萬元，將來分配現金股利時應補交所得稅23.53萬元(200÷85%×10%)。

　　⑨2007年4月1日購入債券時

　　借：可供出售金融資產――成本 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　2007年末計算利息收入和確認公允價值變動

　　借：應收利息(1000×6%÷12×9)

　　貸：投資收益 45

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動 50

　　貸：資本公積――其他資本公積(1050-1000) 50

　　2007年末，資產賬面價值為1050萬元，其計稅基礎為1000萬元，產生應納稅暫時性差異50萬元。

　　(2)計算2007年應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用，并編制所得稅核算的會計分錄

　　①計算2007年應交所得稅

　　2007年應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率=(利潤總額3000+交易性金融資產公允價值變動120-存貨跌價準備轉回30+計提存貨跌價準備250-轉回壞賬準備80-固定資產折舊40-研究開發費440+預收房款600-籌建費用攤銷400-投資收益200+捐贈100+環保罰款200)×33%=3080×33%=1016.4(萬元)

　　注：2007年按稅法規定可在稅前抵扣的固定資產折舊為100萬元，會計上計提折舊60萬元，應調減應納稅所得額40萬元;可在稅前抵扣的研究開發費為750萬元(500×150%)，已計入管理費用310萬元(300+10)，應調減應納稅所得額440萬元。

　　②計算遞延所得稅

　　暫時性差異計算表　　　　 　　單位：萬元

　　2007年末遞延所得稅資產余額=可抵扣暫時性差異×適用所得稅稅率=2480×25%=620(萬元)

　　2007年末遞延所得稅負債余額=應納稅暫時性差異×適用所得稅稅率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(萬元)

　　注1：長期股權投資產生的遞延所得稅負債應單獨計算。

　　注2：可供出售金融資產所得稅的影響額應計入資本公積。

　　③所得稅費用

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=應交所得稅1016.4+(年末遞延所得稅負83.53債-年初遞延所得稅負債0-應計入資本公積的遞延所得稅負債12.5)-(年末遞延所得稅資產620-年初遞延所得稅資產527.6)=995.03(萬元)

　　借：所得稅費用 995.03

　　遞延所得稅資產(620-527.6)92.4

　　資本公積――其他資本公積 12.5

　　貸：應交稅費――應交所得稅 1016.4

　　遞延所得稅負債 83.53

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　　2008年中級會計職稱真題：經濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經濟法基礎