十一、練習(xí)目的：練習(xí)外幣業(yè)務(wù)+借款費(fèi)用資本化

　　藍(lán)光有限公司(下稱(chēng)藍(lán)光公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益，按季進(jìn)行利息處理。2007年1月1日有關(guān)外幣賬戶(hù)期初余額如下：

　　藍(lán)光公司2007年上半年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)1月15日收到某外商投入的外幣資本50萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.9元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。

　　(2)1月18日，進(jìn)口一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，設(shè)備價(jià)款40萬(wàn)美元尚未支付，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.9元人民幣。以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅658400元，支付增值稅671568元。

　　(3)1月20日，對(duì)外銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，價(jià)款20萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.8元人民幣，款項(xiàng)尚未收到，出口增值稅率為0%。

　　(4)2月1日，從建行借入1000萬(wàn)港元用于擴(kuò)建生產(chǎn)線，借期三年，年利率6%，利息在每季末支付。借入當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1港元=1元人民幣。

　　擴(kuò)建生產(chǎn)線的工程采用外包方式，由中國(guó)香港永生公司承建，工程已于2007年1月1日開(kāi)工。根據(jù)工程協(xié)議規(guī)定，工程總造價(jià)800萬(wàn)港元，預(yù)計(jì)將于2008年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程款分別在2月1日支付200萬(wàn)港元，4月1日支付200萬(wàn)港元(當(dāng)日匯率1港元=0.95元人民幣)，6月1日支付100萬(wàn)港元(當(dāng)日匯率1港元=0.95元人民幣)，剩余300萬(wàn)港元在工程驗(yàn)收合格后支付(當(dāng)日匯率1港元=0.9元人民幣)。

　　(5)3月31日，計(jì)提利息，計(jì)算匯兌損益。當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.7元人民幣、1港元=0.95元人民幣。

　　(6)5月28日，以美元存款償還應(yīng)付賬款20萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.7元人民幣。

　　(7)6月30日，收回應(yīng)收賬款30萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.6元人民幣。

　　(8)6月30日，計(jì)算第二季度利息，計(jì)算匯兌損益。當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.6元人民幣、1港元=0.94元人民幣。

　　【要求】編制2007年第一、二季度上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　編制2007年第一、二季度上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

　　①1月15日收到某外商投入的外幣資本

　　借：銀行存款――美元戶(hù)(50萬(wàn)×7.9) 3950000

　　貸：實(shí)收資本(50萬(wàn)×7.9) 3950000

　　②1月18日，進(jìn)口機(jī)器設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)――設(shè)備 4489968

　　貸：應(yīng)付賬款――美元戶(hù) (40萬(wàn)×7.9) 3160000

　　銀行存款――人民幣戶(hù)(658400+671568) 1329968

　　③1月20，出口銷(xiāo)售

　　借：應(yīng)收賬款――美元戶(hù)(20萬(wàn)×7.8) 1560000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1560000

　　④2月1日借入港元

　　借：銀行存款――港元戶(hù)(1000萬(wàn)×1)10000000

　　貸：長(zhǎng)期借款――港元戶(hù)(1000萬(wàn)×1)10000000

　　2月1日支付工程款

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 2000000

　　貸：銀行存款――港元戶(hù)(200萬(wàn)×1)2000000

　　4月1日支付工程款

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 1900000

　　貸：銀行存款――港元戶(hù)(200萬(wàn)×0.95)1900000

　　6月1日支付工程款

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 950000

　　貸：銀行存款――港元戶(hù)(100萬(wàn)×0.95)950000

　　⑤3月31日

　　a.計(jì)提利息

　　2-3月利息費(fèi)用=1000萬(wàn)×(6%/12)×2×0.95=10萬(wàn)×0.95=9.5(萬(wàn)元人民幣)

　　資本化起點(diǎn)是2月1日，本年終點(diǎn)是12月31日

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 90250

　　貸：銀行存款(港元戶(hù))(9.5萬(wàn)×0.95)90250

　　b.計(jì)算匯兌損益

　　1)銀行存款美元賬戶(hù)的匯兌損益=期末折算的人民幣余額―(期初人民幣余額+增加額―減少額)=60萬(wàn)×7.7―(10萬(wàn)×8.00+50萬(wàn)×7.9)=4620000-(800000+3950000)=-130000(元人民幣)

　　(銀行存款美元期末余額=10萬(wàn)+50萬(wàn)=60萬(wàn)美元)

　　銀行存款港元賬戶(hù)的匯兌損益=期末折算的人民幣余額―(期初人民幣余額+增加額―減少額)=790.5萬(wàn)×0.95―(1000萬(wàn)×1―200萬(wàn)×1-9.5萬(wàn)×0.95)=7509750―(10000000―2000000-90250)=-400000(元人民幣)

　　(銀行存款港元期末余額=1000萬(wàn)-200萬(wàn)-9.5萬(wàn)=790.5萬(wàn)港元)

　　2)應(yīng)收賬款美元賬戶(hù)的匯兌損益=70萬(wàn)×7.7―(50萬(wàn)×8.00+20萬(wàn)×7.8)=5390000―(4000000+1560000)=-170000(元人民幣)

　　(應(yīng)收賬款美元期末余額=50萬(wàn)+20萬(wàn)=70萬(wàn)美元)

　　3)應(yīng)付賬款美元賬戶(hù)的匯兌損益=60萬(wàn)×7.7―(20萬(wàn)×8.00+40萬(wàn)×7.9)=4620000―(1600000+3160000)=-140000(元人民幣)

　　(應(yīng)付賬款美元期末余額=20萬(wàn)+40萬(wàn)=60萬(wàn)美元)

　　4)長(zhǎng)期借款港元賬戶(hù)本金的匯兌損益=1000萬(wàn)×0.95―(1000萬(wàn)×1)=9500000―10000000=-500000(元人民幣)

　　(長(zhǎng)期借款港元期末余額=1000萬(wàn)港元)

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　　資本化期間為2007年2月1日至年末，故第一季度長(zhǎng)期借款本金和利息的匯兌差額50萬(wàn)元人民幣應(yīng)全部資本化，其余外幣賬戶(hù)的匯兌差額應(yīng)費(fèi)用化。

　　借：應(yīng)付賬款――美元戶(hù) 140000

　　長(zhǎng)期借款――港元戶(hù) 500000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 560000

　　貸：銀行存款――美元戶(hù) 130000

　　銀行存款――港元戶(hù) 400000

　　應(yīng)收賬款――美元戶(hù) 170000

　　在建工程 500000

　　⑥5月28日還款

　　借：應(yīng)付賬款――美元戶(hù)(20萬(wàn)×7.7) 1540000

　　貸：銀行存款――美元戶(hù)(20萬(wàn)×7.7) 1540000

　　⑦6月30日，收回應(yīng)收賬款

　　借：銀行存款――美元戶(hù) (30萬(wàn)×7.6)2280000

　　貸：應(yīng)收賬款――美元戶(hù)(30萬(wàn)×7.6) 2280000

　　⑧6月30日

　　a.計(jì)提利息

　　4-6月利息費(fèi)用=1000萬(wàn)×(6%/12)×3×0.94=15萬(wàn)×0.94=14.1(萬(wàn)元人民幣)，全部資本化：

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 141000

　　貸：銀行存款(港元戶(hù))(15萬(wàn)×0.94)141000

　　b.計(jì)算匯兌損益

　　1)銀行存款美元賬戶(hù)的匯兌損益=期末人民幣余額―(期初人民幣余額+增加額―減少額)

　　=70萬(wàn)×7.6―(60萬(wàn)×7.7―20萬(wàn)×7.7+30萬(wàn)×7.6)=5320000―(4620000―1540000+2280000)=-40000(元人民幣)

　　(銀行存款美元期末余額=60萬(wàn)―20萬(wàn)+30萬(wàn)=70萬(wàn)美元)

　　銀行存款港元賬戶(hù)的匯兌損益=期末人民幣余額―(期初人民幣余額+增加額―減少額)

　　=475.5萬(wàn)×0.94―(790.5萬(wàn)×0.95―200萬(wàn)×0.95―100萬(wàn)×0.95-15萬(wàn)×0.94)=4469700―(7509750―1900000―950000-141000)=-49050(元人民幣)

　　(銀行存款港元期末余額=790.5萬(wàn)-200萬(wàn)-100萬(wàn)-15萬(wàn)=475.5萬(wàn)港元)

　　2)應(yīng)收賬款美元賬戶(hù)的匯兌損益=40萬(wàn)×7.6―(70萬(wàn)×7.7―30萬(wàn)×7.6)=3040000―(5390000―2280000)=-70000(元人民幣)

　　(應(yīng)收賬款美元期末余額=70萬(wàn)-30萬(wàn)=40萬(wàn)美元)

　　3)應(yīng)付賬款美元賬戶(hù)的匯兌損益=40萬(wàn)×7.6―(60萬(wàn)×7.7―20萬(wàn)×7.7)=3040000―(4620000―1540000)=-40000(元人民幣)

　　(應(yīng)付賬款美元期末余額=60萬(wàn)-20萬(wàn)=40萬(wàn)美元)

　　4)長(zhǎng)期借款港元賬戶(hù)本金的匯兌損益=1000萬(wàn)×0.94―(1000萬(wàn)×0.95)=9400000―9500000=-100000(元人民幣)

　　(長(zhǎng)期借款港元期末余額=1000萬(wàn)港元)

　　資本化期間為2007年2月1日至本年末，故第二季度長(zhǎng)期借款本金和利息的匯兌差額應(yīng)全部資本化，其余外幣賬戶(hù)的匯兌差額應(yīng)費(fèi)用化。

　　借：應(yīng)付賬款――美元戶(hù) 40000

　　長(zhǎng)期借款――港元戶(hù) 100000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 119050

　　貸：銀行存款――美元戶(hù) 40000

　　銀行存款――港元戶(hù) 49050

　　應(yīng)收賬款――美元戶(hù) 70000

　　在建工程 100000

　　點(diǎn)評(píng)：本題以外幣業(yè)務(wù)的核算為主線，結(jié)合了借款費(fèi)用的資本化，是常見(jiàn)的考試思路。

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