【例2】考核長期股權投資權益法+非貨幣性資產交換+無形資產

　　甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007年至2010年自創無形資產和以其投資發生的相關業務如下：

　　(1)2007年1月開始，研究和開發一項新工藝，2007年1至4月發生的各項研究、調查、試驗等費用100萬元; 2007年5月初，該公司已經可以證實該項新工藝必然開發成功，以后發生的支出滿足無形資產確認標準。5月至6月發生材料人工等各項支出2000萬元。2007年7月初，該無形資產達到預定可使用狀態。預計使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產。

　　(2)2007年12月31日對該無形資產進行資產減值測試時，該無形資產的預計未來現金流量現值是1000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為900萬元。

　　(3)2008年1月1日以該項無形資產對乙公司投資，占乙公司有表決權股份的30%，對乙公司的財務和經營政策具有重大影響。不考慮相關費用，無形資產的公允價值為1000萬元。2008年1月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為3000萬元，乙公司資產中只有固定資產賬面價值大于公允價值50萬元，其他資產、負債賬面價值均與公允價值相等，固定資產按5年計提折舊。

　　2008年3月2日，乙公司宣告發放2007年度的現金股利200萬元，并于2008年4月26日實際發放。

　　(4)2008年度，乙公司實現凈利潤1190萬元。2009年5月2日，乙公司宣告發放2008年度的現金股利300萬元，并于2009年5月20日實際發放。

　　(5)2009年度，乙公司發生凈虧損610萬元。2009年6月，乙公司購買丙公司股票作為可供出售金融資產，考慮所得稅影響后，公允價值增加200萬元。

　　(6)2009年12月31日，甲公司預計對乙公司長期股權投資的未來現金流量現值為860萬元，如轉讓該項長期股權投資扣除轉讓費用的凈額為900萬元。

　　(7)2010年7月3日，甲公司與丁公司簽定協議，將其所持有乙公司的30%的股權全部與丁公司一項固定資產進行置換，股權及固定資產過戶手續辦理完成。丁公司固定資產原值1200萬元，折舊200萬元，公允價值920萬元。

　　【要求】

　　(1)編制研發無形資產過程中及達到使用狀態時的會計分錄，并作出2007年12月31日無形資產攤銷、減值的相關會計分錄。

　　(2)編制甲公司2007年至2010年長期股權投資相關的會計分錄。(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示。)

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　　【答案】

　　(1)2007年5月1日以前發生研發支出時，編制會計分錄如下：

　　借：研發支出――費用化支出 100

　　貸：應付職工薪酬等 100

　　期末，應將費用化的研發支出予以結轉，作會計分錄如下：

　　借：管理費用 100

　　貸：研發支出――費用化支出 100

　　2007年5月1日以后發生研發支出時，編制會計分錄如下：

　　借：研發支出――資本化支出 2000

　　貸：應付職工薪酬等 2000

　　2007年7月末該項新工藝完成，達到預定可使用狀態時，編制會計分錄如下：

　　借：無形資產 2000

　　貸：研發支出――資本化支出 2000

　　(2)計算2007年12月31日無形資產的攤銷金額

　　(2000/10)×(6/12)=100(萬元)

　　編制2007年12月31日攤銷無形資產的會計分錄

　　借：管理費用――無形資產攤銷 100

　　貸：累計攤銷 100

　　計算2007年12月31日計提資產減值準備前該無形資產的賬面價值。

　　無形資產的賬面價值=無形資產的賬面余額-累計攤銷-無形資產減值準備的余額 =2000-100=1900(萬元)

　　該無形資產的預計未來現金流量現值高于其公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額是預計未來現金流量現值，即1000萬元，所以應該計提的無形資產減值準備=1900-1000=900(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失 900

　　貸：無形資產減值準備 900

　　(3)無形資產對外投資

　　借：長期股權投資――乙公司(成本)1000

　　累計攤銷 100

　　無形資產減值準備 900

　　貸：無形資產 2000

　　注意：不調整長期股權投資。份額=3000×30%=900，成本1000大于份額900。

　　借：應收股利(200×30%)　　　　　　　　60

　　貸：長期股權投資――乙公司(成本)　　　60

　　借：銀行存款　　　　　　　60

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　60

　　2008年中級會計職稱真題：經濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經濟法基礎

　　(4)2008年末確認投資收益

　　固定資產賬面價值與公允價值差額調整減少折舊50/5=10萬元,調整后凈利潤=1190+10=1200萬元,確認投資收益=1200×30%=360萬元。

　　借：長期股權投資――乙公司(損益調整)　360

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　360

　　借：應收股利(300×30%)　　　　　　　　　　90

　　貸：長期股權投資――乙公司(損益調整)　　　90

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　90

　　貸：應收股利90

　　(5)2009年末確認權益

　　調整后凈利潤=-610+10=-600萬元,確認投資收益=-600×30%=-180萬元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　180

　　貸：長期股權投資――乙公司(損益調整)　　　180

　　借：長期股權投資――乙公司(其他權益變動)　(200×30%)　　60

　　貸：資本公積――其他資本公積 60

　　(6)2009年末長期股權投資計提減值

　　此時，長期股權投資新的賬面價值=(1000-60)+(360-90-180+60)=1090(萬元)，長期股權投資的未來現金流量現值小于轉讓該項長期股權投資扣除轉讓費用后的凈額，該長期股權投資可收回金額為900萬元。應計提資產減值準備=1090-900=190(萬元)。

　　借：資產減值損失　　　190

　　貸：長期股權投資減值準備　　　190

　　(7)用投資換入固定資產

　　借：固定資產　 920

　　長期股權投資減值準備　　　190

　　貸：長期股權投資――乙公司(成本) 940

　　長期股權投資――乙公司(損益調整)(360-90-180) 90

　　長期股權投資――乙公司(其他權益變動)　60

　　投資收益 20

　　借：資本公積――其他資本公積　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　60

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