初級會計實務第四節 存貨

　　三、周轉材料

　　周轉材料是指企業能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品等。

　　(一)包裝物

　　包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。為了反映和監督包裝物的增減變化及其價值損耗、結存等情況，企業應當設置“用轉材料――包裝物”科目進行核算。其核算內容包括：

　　1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物;

　　借：生產成本(包裝物實際成本)

　　貸：周轉材料-包裝物

　　材料成本差異(如果是節約就在借方)

　　2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;

　　借：銷售費用 (包裝物實際成本)

　　貸：周轉材料-包裝物

　　材料成本差異(如果節約此科目就在借方)

　　3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物;

　　(1)確認銷售收入

　　借：銀行存款(應收賬款等)

　　貸：其他業務收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

　　(2)結轉實際銷售成本

　　借：其他業務成本 (包裝物實際成本)

　　貸：周轉材料-包裝物

　　材料成本差異(如果節約此科目就在借方)

　　4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　(二)低值易耗品

　　1、概念及特點：低值易耗品是指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。它與固定資產一樣，也屬于勞動資料，但其單位價值較低，或使用期限較短、容易損壞。鑒于這些特點，低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保擴用品、其他用具等。

　　企業應當設置“周轉材料――低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業期末結存低值易耗品的金額。

　　2、攤銷

　　低值易耗品的攤銷方法有一次轉攤法和五五攤銷法。

　　(1)一次轉銷法。它是指在領用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益的一種攤銷方法，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。一次轉銷的低值易耗品

　　領用時：按其賬面價值，借記“管理費用”“銷售費用”“制造費用“等科目，貸記“周轉材料――低值易耗品”

　　報廢時：應按報廢包裝物和低值易耗品的殘料價值，借記‘原材料”等科目，貸記“管理費用” “銷售費用”“制造費用

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