第四節契稅

　　三、契稅的計稅依據

　　1、只有一個價格的情況

　　國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據。

　　2、無價格的情況

　　土地使用權贈與、房屋贈與，由征稅機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格確定。

　　3、有兩個價格的情況

　　土地使用權交換、房屋交換，為所交換土地使用權、房屋的“價格差額”：交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅;交換價格相等的，免征契稅。

　　4、補繳契稅的情況

　　以劃撥方式取得的土地使用權，經批準轉讓房地產時，以補交的土地使用權出讓費用或者土地收益為計稅依據。

　　【例題1】張某于2005年以每套80萬元的價格購入兩套高檔公寓作為投資。2006年將其中一套公寓以100萬元的價格轉讓給謝某，從中獲利20萬元，根據我國稅收法律制度的規定，張某出售公寓的行為應繳納的稅種有(　)。(2007年)

　　A、個人所得稅

　　B、營業稅

　　C、契稅

　　D、土地增值稅

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核房屋轉讓環節涉及的稅種。按照相關規定，本題中涉及營業稅和土地增值稅。由于張某在2005年購買的房屋，于2006年轉讓，在5年以內，因此也要按照規定繳納個人所得稅。

　　【例題2】甲企業以價值300萬元的辦公用房與乙企業交換一處廠房，并向乙企業支付差價款100萬元。在這次廠房交換中，乙企業不需繳納契稅，應由甲企業繳納。(　)(2007年)

　　【答案】√

　　【解析】本題考核交換房屋業務契稅的繳納。根據規定，房屋交換中，交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅。本題中，多交付貨幣的一方是甲方，因此應該由甲方繳納契稅。

　　【例題3】某省體育器材公司于2006年l0月向本省某運動員獎勵住宅一套，市場價格80萬元。該運動員隨后以70萬元的價格將獎勵住宅出售，當地契稅適用稅率為3%，該運動員應繳納的契稅為( )萬元。

　　A、2.4

　　B、2.1

　　C、4.5

　　D、O

　　【答案】A

　　【解析】(1)以獲獎方式承受土地、房屋權屬，應當征收契稅： (2)只有在取得住房時才繳納契稅，出售住房時不繳納契稅。本題的計算過程：80×3%=2.4(萬元)。

　　四、契稅的納稅義務發生時間、納稅期限

　　某省政府獎勵甲一套住房，房產價格80萬，甲承受房屋權屬交納契稅，甲把房產無償贈送給乙，乙承受房屋權屬交納契稅，按贈與時的市場價格交稅，乙又把房產出售給丙，當時的市場價格為130萬，丙以130萬的價格交稅。

　　1、契稅的納稅義務發生時間，是納稅人簽訂合同的當天。

　　2、納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內，向土地、房屋所在地的稅務機關辦理納稅申報。

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