(二)計劃成本法核算

　　原材料按計劃成本是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本進(jìn)行的方法。

　　其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計劃成本登記，原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　1、賬戶設(shè)置

　　(1)“原材料”科目。本科目借方、貸方及余額均按照計劃成本記賬。

　　(2)“材料采購”科目。本科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本，(對于同一筆業(yè)務(wù))借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方;月末為借方余額，表示未入庫材料(即在途物資)的實際成本。

　　(3)“材料成本差異”科目。本科目反映已入庫材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫存材料的超支差異;如果是貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異

　　2、會計處理

　　(1) 購入原材料的會計處理

　　①采購過程與實際成本相同，只不過將實際成本的“在途物資”改為“材料采購”

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))

　　②入庫：借：原材料(計劃成本)

　　貸：材料采購(計劃成本)

　　③結(jié)轉(zhuǎn)差異：

　　月末將本月采購的材料入庫，同時要結(jié)轉(zhuǎn)差異， 大于0，超支差異

　　材料成本差異額=采購材料的實際成本-采購材料的計劃成本

　　小于0，節(jié)約差異

　　超支差異會計分錄：

　　借：材料成本差異(超支差異額)

　　貸：材料采購

　　節(jié)約差異會計分錄

　　借：材料采購 (節(jié)約差異額)

　　貸：材料成本差異

　　總結(jié)：針對“材料成本差異”而言，入庫材料，借記超支;貸記節(jié)約。與“材料成本差異”相對應(yīng)的賬戶是“材料采購”

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　　(2)發(fā)出材料計劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

　　①月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，編制下述分錄

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本

　　――輔助生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用等

　　貸：原材料(計劃成本)

　　②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出材料的計劃成本應(yīng)通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實際成本。公式為：

　　材料成本差異率

　　= (月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/ (月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

　　=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　=發(fā)出材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)

　　結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本+結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

　　會計分錄：

　　(1)如果是超支差異：其會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本

　　――輔助生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用等

　　貸：材料成本差異

　　(2)如果是節(jié)約差異，編制相反的會計分錄

　　總結(jié)：針對“材料成本差異”而言，出庫材料，借記節(jié)約;貸記超支。與材料成本差異相對應(yīng)的是有關(guān)成本費(fèi)用賬戶

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