初級會計實務：應收款項減值及原材料第三節 應收款項減值

　　五、應收款項減值(了解)

　　(一)應收款項減值損失的確認

　　企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　(二)計提壞賬準備的會計處理

　　企業應當設置‘壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。

　　借方登記實際法發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額

　　貸方登記當期計提的壞賬準備金額。

　　本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

　　1、 資產負債表日，應收款項發生減值的，按應減記的金額：

　　借 ：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提;

　　應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　當期應提取的壞賬準備

　　=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-"壞賬準備"科目的貸方余額

　　差額大于0：提取壞賬準備時：借：資產減值損失-計提的壞賬準備

　　貸：壞賬準備

　　差額小于0：沖減壞賬準備時：借：壞賬準備

　　貸：資產減值損失-計提的壞賬準備

　　2、對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收款項，

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款(應收票據、預付賬款、其他應收款)

　　3、已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額

　　已經確認的壞賬又收回： 借：應收賬款(應收票據、預付賬款、其他應收款)

　　貸：壞賬準備

　　同時 ： 借：銀行存款

　　貸：應收賬款(應收票據、預付賬款、其他應收款)

　　對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

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　　例題1：

　　(1). 2007年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款情況進行測試。應收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。2007年12月31日的會計分錄是：

　　借：資產減值損失 100000

　　貸：壞賬準備 100000

　　(2).甲公司2008年對丙公司的應收賬款實際發生壞賬損失30000元。確認壞賬損失時，分錄為：

　　借：壞賬準備 30000

　　貸：應收賬款 30000

　　(3).甲公司2008年年末應收賬款余額1200000元，經過減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。

　　當期應提取的壞賬準備

　　=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-"壞賬準備"科目的貸方余額

　　=1200000×10%-(100000-30000)

　　=50000

　　借：資產減值損失 50000

　　貸：壞賬準備 50000

　　(4).甲公司2009年4月20日收到2008年已經轉銷的壞賬20000元已經存入銀行

　　分錄：

　　(1) 借：應收賬款 20000

　　貸：壞賬準備 20000

　　(2) 借：銀行存款 20000

　　貸：應收賬款 20000

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