中級會計實務第十一章債務重組復習資料六
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環球網校為廣大學員整理提供會計職稱《中級會計實務》考試復習資料，以便更好的為2009年會計職稱考試做準備：第十一章 債務重組在考試中處于較重要的地位，考試題型可以以客觀題、計算分析題形式出現，重點是：混合重組方式下，債務重組的會計處理。祝考試順利!
5.混合重組的會計處理
(1)債務重組以現金清償債務、非現金清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值;涉及延期還款的還應減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。
通俗地說，就是將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產的公允價值，再減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
(2)債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再減去將來應收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。
【例8】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年12月10日進行債務重組。
重組協議規定，甲公司用銀行存款清償10萬元;另外用一輛汽車抵償債務，該汽車原值15萬元，已提折舊5萬元，公允價值9萬元，未計提固定資產減值準備;同時約定，1年后再支付25萬元。甲公司已按債務重組協議將資產交付了乙公司。假設乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。
①甲公司(債務人)的會計處理
借：固定資產清理 10
累計折舊 5
貸：固定資產 15
借：應付賬款 50
營業外支出――資產轉讓損失(10-9)1
貸：銀行存款 10
固定資產清理 10
應付賬款――債務重組 25
營業外收入――債務重組利得(50-10-9-25)6
②乙公司(債權人)的會計處理
借：銀行存款 10
固定資產 9(公允價值)
應收賬款――債務重組 25
壞賬準備 5
營業外支出――債務重組損失 1
貸：應收賬款 50
本章總結：債務重組有一個前提和一個結果;以非現金資產抵償債務，收到的資產按照公允價值入賬;抵債的非現金資產作為銷售處理。
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