環球網校為廣大學員整理提供會計職稱《中級會計實務》考試復習資料，以便更好的為2009年會計職稱考試做準備：第十一章 債務重組在考試中處于較重要的地位，考試題型可以以客觀題、計算分析題形式出現，重點是：混合重組方式下，債務重組的會計處理。祝考試順利!

　　【例4】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以長期股權投資抵償債務。該長期股權投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備;假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。

　　甲公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 50

　　貸：長期股權投資 40

　　投資收益(45-40) 5

　　營業外收入――債務重組利得(50-45)5

　　(注：資產轉讓收益=資產公允價值45―資產賬面價值40=5;債務重組收益=重組債務賬面價值50―資產公允價值45=5)

　　① 乙公司(債權人)的會計處理：

　　借：長期股權投資 45

　　壞賬準備 4

　　營業外支出――債務重組損失 1

　　貸：應收賬款 50

　　3.將債務轉為資本

　　(1)將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積(資本溢價)。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額(即債務重組利得)，計入當期營業外收入。

　　(2)對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與所轉股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業外支出。重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業外支出。

　　【例5】 甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月10日進行債務重組。甲公司將債務轉為資本，債務轉為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備2萬元。

　　①甲公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 50

　　貸：實收資本(100×40%) 40

　　資本公積――資本溢價(46-40) 6

　　營業外收入――債務重組利得(50-46)4

　　(2)乙公司(債權人)的會計處理：

　　借：長期股權投資――甲公司 46

　　壞賬準備 2

　　營業外支出――債務重組損失 2

　　貸：應收賬款 50

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