環球網校為廣大學員整理提供會計職稱《中級會計實務》考試復習資料，以便更好的為2009年會計職稱考試做準備：第十一章 債務重組在考試中處于較重要的地位，考試題型可以以客觀題、計算分析題形式出現，重點是：混合重組方式下，債務重組的會計處理。祝考試順利!

　　二、債務重組的會計處理

　　2.以非現金資產清償債務

　　(1)對于債務人而言，以非現金資產清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值之間的差額(即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業外收入。

　　用存貨等抵債，相當于將存貨出售了，抵債資產公允價值與賬面價值的差額(即資產轉讓損益)，應當分別下列情況進行處理：

　　①抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14 號――收入》按其公允價值確認商品銷售收入，計入主營業務收入，同時結轉商品銷售成本。

　　② 抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　③抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　(2)對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業外支出。重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業外支出。

　　債權人收到存貨、固定資產、無形資產等抵債資產的，應當以其公允價值入賬。

　　【例2】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以一臺設備抵償債務。該設備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備(凈額40);債務重組日該設備的公允價值為35萬元。假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。

　　①甲公司(債務人)的會計處理

　　借：固定資產清理 40

　　累計折舊 30

　　貸：固定資產 70

　　借：應付賬款 50

　　營業外支出――資產轉讓損失(35-40) 5

　　貸：固定資產清理 40

　　營業外收入――債務重組利得(50-35)15

　　(注：資產轉讓損失=資產公允價值35―資產賬面價值40(70-30)=-5萬元;債務重組收益=重組債務賬面價值50―資產公允價值35=15萬元)

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　　②乙公司(債權人)的會計處理

　　借：固定資產 35(公允價值)

　　壞賬準備 4

　　營業外支出――債務重組損失 11

　　貸：應收賬款 50

　　【例3】2007年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元(含增值稅)，現丙公司發生財務困難，無法按約定償還貨款，經雙方協議，丁公司同意丙公司用其產品抵償該筆欠款。抵債產品市價為80萬元，增值稅稅率為17%，產品成本為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。

　　① 丙公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 117

　　貸：主營業務收入 80

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)13.6(80×17%)

　　營業外收入――債務重組利得(117-93.6) 23.4

　　借：主營業務成本 68

　　貸：庫存商品 68

　　② 丁公司(債權人)的會計處理：

　　借：庫存商品 80(公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)13.6

　　壞賬準備 10

　　營業外支出――債務重組損失 13.4

　　貸：應收賬款 117

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