中級會計實務:持有至到期投資的會計處理
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持有至到期投資：(二)持有至到期投資的會計處理―持有至到期投資的會計處理，包括取得投資時、持有期間和處置時三個步驟：
1.取得時
企業取得的持有至到期投資時，關鍵是確定投資成本。賬務處理是：按該投資的面值，借記“持有至到期投資――成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調整”科目。即：
借：持有至到期投資――成本(即面值)
貸：銀行存款
持有至到期投資――利息調整(折價購入時)
2.持有期間
持有期間主要有二件事：期末計提利息和期末計提減值準備。
(1) 資產負債表日，應當計算應收利息和利息收入
①應收利息=持有至到期投資面值×票面利率×期限
②利息收入=持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限
具體賬務處理是：
持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調整”科目。
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資――應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調整”科目。
(2)期末計提減值(見本章最后部分)
借：資產減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
3.處置時
(1)出售持有至到期投資，主要是應確定轉讓損益。具體賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資――成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
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