關稅的征收管理：1、納稅申報時間

　　(1)進口貨物：自運輸工具申報進境之日起14日內;

　　(2)出口貨物：在運抵海關監管區后裝貨的24小時以前。

　　2、納稅期限

　　(1)自海關填發稅款繳納書之日起15日內向指定銀行繳納;

　　(2)未按期繳納的，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。

　　【解釋】進口消費稅、進口增值稅的納稅期限與關稅相同，因此在計算滯納金時，三者的滯納天數、滯納金的比例相同。

　　舉例：某企業進口煙絲，運貨輪船自4月1日申報進境，企業應在14日之前進行納稅申報，其申報時間為4月10日，如果海關當天填發了稅款繳納書，企業應當在25日之前繳納稅款，如果企業在30日繳納了稅款，則其滯納天數5天，若關稅完稅價格100萬元，關稅稅率40%，則：

　　關稅=100×40%=40(萬元)

　　關稅的滯納金=100×40%×0.5‰×5=1(萬元)

　　消費稅=(100+40)/(1―30%)×30%=60(萬元)

　　增值稅=(100+40)/(1―30%)×17%=34(萬元)

　　3、納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情況下，不能按期繳納關稅的，經”海關總署”批準，可以延期繳納關稅，但最長不能超過”6個月”。

　　試題部分講解

　　【案例1】【2007年考題】某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國外進口一批服裝面料，海關審定的完稅價格為50萬元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關繳納了關稅和進口環節增值稅，并取得了相關完稅憑證。

　　該批服裝布料當月加工成服裝后全部在國內銷售，取得銷售收入100萬元(不含增值稅)，同時支付運輸費3萬元(取得運費發票)。

　　已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　(1)計算該公司當月進口服裝布料應繳納的增值稅稅額。

　　(2)計算該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額。

　　(3)計算該公司當月銷售服裝應繳納的增值稅稅額。

　　【案例1答案】

　　(1)進口關稅=50*5%=2.5(萬元)

　　進口環節應繳納增值稅=(50+2.5)×17%=8.93(萬元)

　　(2)當月允許抵扣的增值稅進項稅額=8.93+3×7%=9.14(萬元)

　　(3)銷項稅額=100×17%=17(萬元)

　　應繳納的增值稅額=17-9.14=7.86(萬元)

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　　【案例2】(2003年)

　　東方花園日化用品有限公司為增值稅一般納稅人，2003年1月，該公司發生以下經濟業務：

　　(1)外購原材料一批，貨款已付并驗收入庫。從供貨方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為30萬元。另支付運費10萬元，運輸單位已開具運輸發票。

　　(2)外購機器設備一套，從供貨方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為2.2萬元，貨款已付并驗收入庫。

　　(3)銷售化妝品一批，取得產品銷售收入2457萬元(含增值稅)，向購貨方收取手續費11.7萬元(含增值稅)。

　　(4)將公司閑置的一套設備出租，取得租金收入1萬元。

　　其他相關資料：該公司月初增值稅進項稅額余額為6.3萬元：增值稅稅率為17%，運費的進項稅額扣除率為7%，消費稅稅率為30%，營業稅稅率為5%。

　　要求：

　　(1)計算該公司1月份的增值稅銷項稅額及可抵扣的進項稅額;

　　(2)計算該公司1月份應納增值稅稅額;

　　(3)計算該公司1月份應納消費稅稅額：

　　(4)計算該公司1月份應納營業稅稅額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【案例2答案】

　　(1)1月份增值稅銷項稅額=(2457+11.7)÷(1+17%)×17%=358.7(萬元);可以抵扣的進項稅額=30+10×7%=30.7(萬元)

　　(2)1月份應納增值稅稅額=358.7―30.7―6.3=321.7(萬元)

　　(3)1月份應納消費稅稅額=(2457+11.7)÷(1+17%)×30%=633(萬元)

　　(4)1月份應納營業稅稅額=1×5%=0.05(萬元)

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　　【例題3】某中外合資化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，2007年5月發生以下業務：(1)從國外進口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費30萬元，已驗收入庫;

　　(2)進口機器設備一套，支付給國外的貨價35萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費5萬元，已驗收入庫;

　　(3)本月企業將進口的散裝化妝品全部生產加工為成套化妝品7800件，對外批發銷售7000件，取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。

　　(化妝品的進口關稅稅率為40%、消費稅稅率為30%;機器設備的進口關稅稅率為20%)要求：根據上述資料及稅法相關規定，回答下列問題：

　　(1)計算進口散裝化妝品應繳納的消費稅;

　　(2)計算進口散裝化妝品應繳納的增值稅;

　　(3)計算進口機器設備應納的增值稅;

　　(4)計算該企業國內生產銷售環節應繳納的增值稅;

　　(5)計算該企業國內生產銷售環節應繳納的消費稅。

　　【例題3答案】

　　(1)進口散裝化妝品應納的關稅=關稅完稅價格×關稅稅率=(120+30)×40%=60(萬元)

　　進口散裝化妝品應納的消費稅=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率=(150+60)÷(1-30%)×30%=90(萬元)

　　(2)進口散裝化妝品應納的增值稅=(關稅完稅價格+關稅+消費稅)×增值稅稅率=(150+60+90)×17%=51(萬元)

　　(3) 進口機器設備應納的增值稅：

　　進口機器設備應納的關稅=關稅完稅價格×關稅稅率=(35+5)×20%=8(萬元)

　　進口機器設備應納的增值稅=(關稅完稅價格+關稅)×增值稅稅率=(40+8)×17%=8.16(萬元)

　　(4)國內生產銷售化妝品應繳納增值稅額=[290+51.48÷(1+17%)]×17%-51=5.78(萬元)(5)國內生產銷售化妝品應繳納消費稅稅額=[290+51.48÷(1+17%)]×30%-90=10.20(萬元)

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