(二)單項資產計提減值準備：計提資產減值應該確定資產的賬面價值和資產的可收回金額，關鍵是確定資產的可收回金額。資產可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。

　　2)折現率

　　折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。確定折現率時應注意：

　　①在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。

　　②如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。

　　③如果特定資產的報酬率難以從市場上直接獲得，企業應當采用替代報酬率以估計折現率。在實務中，企業可以考慮對加權平均資本成本、增量借款利率或其他相關市場利率進行適當調整后，作為替代報酬率。

　　【例7】計算確定資產的可收回金額

　　2007年12月31日，甲公司對一輛貨運汽車進行檢查時發現，該貨運汽車因市場環境變化可能發生減值。此貨運汽車的公允價值為10萬元，可歸屬于該貨運汽車的處置費用為0.5萬元;預計尚可使用3年，預計其在未來2年內每年年末產生的現金流量分別為：4.8萬元、4萬元;第3年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為4.5萬元。綜合考慮貨幣時間價值及相關風險確定折現率為10%。則可收回金額計算如下:

　　①貨運汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=10―0.5=9.5(萬元)

　　②貨運汽車預計未來現金流量現值=4.8/(1+10%)+4/(1+10%)2+4.5/(1+10%)3=4.36+3.31+3.38=11.05(萬元)

　　③根據孰高原則，該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。

　　2.計提資產減值準備

　　(1)資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　(2)資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這個規定主要是為了防止企業以此作為盈余管理的手段。

　　【例8】甲公司有關貨運汽車的購入和使用情況如下：

　　①2006年12月20日甲公司購入一輛貨運汽車，用銀行存款支付的買價和相關稅費為20.8萬元。

　　借：固定資產 20.8

　　貸：銀行存款 20.8

　　②從2007年1月起計提折舊。假設該貨運汽車的預計使用年限5年，預計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。為簡化，2007年年末計提折舊如下：

　　2007年計提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬元)

　　借：其他業務成本 4

　　貸：累計折舊 4

　　注：假設貨運收入計入其他業務收入。

　　③2007年年末計提減值準備。假設2007年年末該貨運汽車未出現減值的跡象，不計提固定資產減值準備。

　　④2008年末計提2008年折舊：

　　借：其他業務成本 4

　　貸：累計折舊 4

　　⑤2008年末計提減值

　　2008年12月31日，甲公司對該貨運汽車進行檢查時發現該貨運汽車因市場環境變化可能發生減值。經測算該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運汽車的賬面價值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額11.05萬元，應計提固定資產減值準備1.75萬元(12.8-11.05)：

　　借：資產減值損失 1.75

　　貸：固定資產減值準備 1.75

　　⑥2009年末計提2009年折舊

　　計提固定資產減值準備后，2009年初固定資產凈額為11.05萬元，假設預計使用年限為3年，預計凈殘值為0.01萬元，則2009年應計提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬元)。

　　借：其他業務成本 3.68

　　貸：累計折舊 3.68

　　如果以后年度造成固定資產減值的因素消失，固定資產價值回升，按照新準則規定，已計提的減值不得轉回。

　　2009年會計職稱考試相關鏈接：

　　環球網校2009年會計職稱考試網上輔導方案

　　2009年度會計職稱考試各地報名時間匯總

　　2008年中級會計職稱真題：經濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經濟法基礎

　　09年2月28日前參加會計職稱輔導 全部五折優惠！

　　更多信息請訪問：會計職稱考試頻道　會計職稱考試論壇　會計考試博客圈