中級會計實務:可收回金額的計量復習資料
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單項資產計提減值準備：計提資產減值應該確定資產的賬面價值和資產的可收回金額，關鍵是確定資產的可收回金額。資產可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。
1.可收回金額的計量
要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值。
(1)資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定
資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當分別是否存在資產銷售協議和活躍市場處理：
①對于存在資產銷售協議的，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
【例2】甲公司的某項固定資產在公平交易中的銷售協議價格為300萬元，可直接歸屬于該資產的處置費用(包括有關的法律費用、相關稅費、搬運費等直接費用)為20萬元。則該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額=300―20=280(萬元)。
②對于不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。
【例3】甲公司的某項固定資產不存在銷售協議但存在活躍市場，市場價格為500萬元，估計的處置費用為25萬元。則該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額=500―25=475(萬元)。
③在銷售協議和資產活躍市場均不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。
【例4】甲公司的某項固定資產不存在銷售協議，也不存在活躍市場。甲公司通過調查同行業類似資產最近的交易價格估計的該固定資產的公允價值為200萬元，可直接歸屬于該固定資產的處置費用為5萬元。則該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額=200―5=195(萬元)。
此外，如果企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。
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