第八章 非貨幣性資產交換在考試中處于較重要的地位，重點：有商業實質的非貨幣性資產交換。包括非貨幣性資產交換的認定和非貨幣性資產交換的確認與計量。

　　二、非貨幣性資產交換的會計處理

　　1.換入資產以公允價值入賬的會計處理

　　(1)不涉及補價

　　具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產交換，不涉及補價的，應當按照換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，則以換入資產的公允價值作為確定換入資產的基礎。換出資產賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當期損益(即把換出資產作為銷售處理)。

　　(2)涉及補價的處理

　?、僦Ц堆a價的，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價(或換入資產的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本;

　?、谑盏窖a價的，應當以換出資產的公允價值減去補價(或換入資產的公允價值)加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。

　　下面用例子說明換出不同資產情況下，如果進行會計處理：

　　換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

　　a.換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　【例】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：

　　借：原材料 111(110+1)(公允價值)

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)(110×17%)18.7

　　貸：主營業務收入 110

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7

　　銀行存款(運費，無抵扣) 1

　　借：主營業務成本 100

　　存貨跌價準備 20

　　貸：庫存商品 120

　　提醒：將資產交換出去，視同將資產出售了，應確認收入。

　　b.換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

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