②通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

　　【例5】甲公司于2007年1月支付300萬元取得B公司10%的股份，對B公司生產經營沒有重大影響(兩者不存在關聯關系)，采用成本法進行核算。

　　2008年1月，甲公司以1500萬元的價格進一步購入B公司60%的股份，持股比例達到70%，實現了企業合并，B公司成為甲公司的子公司，采用成本法核算。

　　本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關處理如下：

　　2007年1月投資時

　　借：長期股權投資――B公司 300

　　貸：銀行存款 300

　　2008年1月再投資

　　借：長期股權投資――B公司 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　再投資后，甲公司對B公司的投資成本=300+1500=1800萬元。

　　③購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用(評估費、審計費)也應當計入企業合并成本，該直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等(注：發行債券支付的手續費、傭金計入到金融負債的初始確認金融中)，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用(注：該費用沖減資本公積)。

　　④在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。

　　⑤無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理(應收股利)。

　　2.非企業合并形成的長期股權投資的初始計量

　　除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

　　(1)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。其賬務處理是：

　　借：長期股權投資

　　應收股利

　　貸：銀行存款

　　(2)以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。其賬務處理是：

　　借：長期股權投資

　　貸：股本

　　資本公積――股本溢價

　　(3)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。其賬務處理是：

　　借：長期股權投資(公允價值)

　　貸：實收資本(約定價值)

　　資本公積――資本溢價

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　　2009年度會計職稱考試各地報名時間匯總

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