第四節 利潤

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤可通過相關計算公式分步計算確定。相關計算公式如下:
營業利潤＝營業收入?營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失+公允價值變動收益（－公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）
利潤總額＝營業利潤+營業外收入－營業外支出
凈利潤（稅后利潤）＝利潤總額－所得稅費用

一、營業外收入和營業外支出的核算
（一）營業外收入
營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業外收入主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。
其中：
非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。固定資產處置利得，指企業出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，扣除處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈收益；無形資產出售利得，指企業出售無形資產所取得價款，扣除出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后的凈收益。
盤盈利得，主要指對于現金清查盤點中盤盈的現金，報經批準后計入營業外收入的金額。
罰沒利得，指企業取得的各項罰款，在彌補由于對方違反合同或協議而造成的經濟損失后的罰款凈收益。
捐贈利得，指企業接受捐贈產生的利得。

（二）營業外支出
營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：
非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。固定資產處置損失，指企業出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費所發生的凈損失；無形資產出售損失，指企業出售無形資產所取得價款，不足以抵補出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后所發生的凈損失。
盤虧損失，主要指對于固定資產清查盤點中盤虧的固定資產，在查明原因處理時按確定的損失計入營業外支出的金額。
罰款支出，指企業由于違反稅收法規、經濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。
公益性捐贈支出，指企業對外進行公益性捐贈發生的支出。
非常損失，指企業對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業外支出的凈損失。

二、所得稅費用的核算
所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。企業在計算確定當期所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益）。公式如下：
所得稅費用（或收益）＝當期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）
遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產減少額
遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產增加額
（一）當期所得稅的計算
應納稅所得額是在企業稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的。計算公式為：
應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
納稅調整增加額主要包括稅法規定允許扣除項目中，企業已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額（如超過稅法規定標準的工資支出、業務招待費支出），以及企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。
納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。
企業當期所得稅的計算公式為：
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
（二）所得稅費用的會計處理
企業應根據會計準則的規定，對當期所得稅加以調整計算后，據以確認應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

三、本年利潤的會計處理
會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。
年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，由“本年利潤”科目轉入“利潤分配”科目。

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