會計實務第十四章 同步強化練習題

　　一、單項選擇題

　　1、甲股份有限公司為建造某固定資產于2006年1月1目按面值發行3年期每年末付息到期還本的公司債券，債券面值為12000萬元（不考慮債券發行費用），票面年利率為3％。該固定資產建造采用出包方式。2007年甲股份有限公司發生的與該固定資產建造有關的事項如下l月1日，工程動工并支付工程進度款 1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進行工程質量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進度款1599萬元，該工程至2007假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發生與建造該固定資產有關的其他借款，另假定甲公司籌措的專門借款在閑置期間未創造收益，則2007年度甲股份有限公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為（ ）萬元。

　　A．37.16 B．52.95 C．72 D．360

　　2、M公司于2004年1月1日從銀行取得一筆專門用于工程建設的長期借款，本金1000萬元，年利率為10%，期限3年，每年末付息，到期還本。工程開工日為2005年1月1日，2005年資產支出如下①1月1日支出100萬元；②4月1日支出100萬元；③10月1日支出100萬元。閑置資金因購買國債可取得0.2%的月收益，則2005年資本化額為（　　）萬元。

　　A、19.2 B、72．18 C、100 D、80．8

　　3、根據《企業會計準則----借款費用》的規定，下列有關借款費用停止資本化時點的表述中，正確的是

　　 A、固定資產交付使用時停止資本化 B、固定資產辦理竣工決算手續時停止資本化

　　C、固定資產達到預定可使用狀態時停止資本化 D．固定資產建造過程中發生中斷時停止資本化

　　 4、以下哪種情況導致固定資產購置或建造過程的中斷超過3個月時可以繼續資本化（ ）。

　　A、勞動糾紛 B、施工技術要求 C、發生安全事故 D、資金周轉困難

　　5、甲公司為建造一條生產線，于2006年1月1日借入一筆長期借款，本金為2000萬元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2006年7月1日開工，工程期為2年，2006年相關資產支出如下7月1日支付工程預付款1500萬元；10月1日支付工程進度款800萬元；12月1日支付工程進度款300萬元，閑置資金因購買國債可取得0.2%的月收益。因專門借款不足，甲公司動用了兩筆一般借款，一筆借款于2005年1月1日借入，本金為500萬元年利率為9%，期限為6年，每年末付息，到期還本；另一筆借款于2006年7月1日借入，本金為400，年利率為6%，期限為4年，每年末付息到期還本。則2006年專門借款利息資本化額為（　　）。

　　A、80　　　B、77 C、12　　　D、3

　　6、資料同題5，一般借款在計算利息費用資本化時，2006年資產支出加權平均數為（　　）。

　　A、96　　　　B、300 C、100　　　　D、600

　　7、資料同題5，一般借款在計算利息費用資本化時，加權資本化率為（　　）。

　　A、8.14%　　B、8.5% C、8.6%　　　D、7.9%

　　8、資料同題5，一般借款在2006年的利息費用資本化額為（　　）。

　　A、8.25　　　B、9.14 C、8.14　　　D、10.23

　　9、資料同題5，2006年利息費用資本化額為（　　）。

　　A、78　　　B、78.14 C、77.14　　　D、85.14

　　10、甲公司為建造一條生產線，于2008年1月1日借入一筆長期借款，本金為6000萬元，年利率為8%，期限為3年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開工，工程期為3年，2008年相關資產支出如下1月1日支付工程預付款2400萬元；7月1日支付工程進度款1300萬元；8月1日因工程事項一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進度款500萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為（　　）。

　　A、320　　　B、223.7 C、236.6　　　D、242.9

　　二、多項選擇題

　　1、下列有關借款費用資本化的論斷中，正確的有（　　）。

　　A、為購建固定資產借入的專門借款產生的利息支出屬于工程期內的部分在扣減了閑置專門借款用于投資產生的收益后計入工程成本；

　　B、房地產開發企業為開發房產而借入的長期負債產生的利息支出屬于房屋建設期內的部分，不應計入房產成本，這是因為所建房屋屬該類企業的流動資產非固定資產；

　　C、只有專門借款派生的輔助費用才可以資本化；

　　D、外幣專門借款產生的匯兌差額在資本化期間應計入相關資產成本，無需結合資產支出的發生額計算。

　　2、下列有關借款費用資本化的論斷中，正確的有（　　）。

　　A、為長期股權投資而發生的借款費用，在投資期限內應計入該投資成本；

　　B、在購建固定資產過程中，如果發生了非正常中斷，則屬該期間的相關長期借款費用不計入工程成本；

　　C、一般借款利息費用資本化的計算需結合資產支出的發生額計算；

　　D、資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。

　　3、企業為購建固定資產專門借入的款項所發生的借款費用，停止資本化的時點有（ ）

　　Ａ、所購建固定資產已達到或基本達到設計要求或合同要求時

　　B、固定資產的實體建造工作已經全部完成或實質上已經完成時

　　C、繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生時

　　D、需要試生產的固定資產在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時

　　4、下列項目中，屬于借款費用的是（ ）。 　

　　Ａ、借款手續費用 B、發行公司債券所發生的利息 C、發行公司債券所發生的溢價

　　D、發生公司債券折價的攤銷 E、外幣借款匯兌損失。

　　5、下列借款費用在資本化時不需要與資產支出相掛鉤的包括（ ）。

　　A、借款輔助費用 B、專門借款的利息支出 C、匯兌差額 D、一般借款的利息支出

　　6、下列說法正確的是（ ）。

　　A、一般借款利息費用資本化計算需結合的資產支出指的是累計資產支出超過專門借款的部分；

　　B、匯兌差額資本化不與發生在所購建的固定資產上的支出相掛鉤

　　C、在應予資本化的每一會計期間，利息資本化金額不得超過實際利息費用額。

　　D、為購建固定資產所借款項派生的輔助費用，發生在停止資本化前的部分應予資本化；

　　7、以下屬于非正常停工的原因是（ ）

　　A、與施工方發生質量糾紛而停工 B、與工程建設有關的勞動糾紛而停工

　　C、資金周轉困難而停工 D、因可預見的不可抗力而停工

　　E、因不可預見的不可抗力而停工

　　8、以下應停止借款費用資本化的情況有（ ）。

　　A、已經分別完工但是不可獨立使用的的固定資產

　　B、所購置或建造的固定資產與設計或合同要求相符合或基本相符

　　C、繼續發生在固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生

　　D、試生產結果表明資產能夠正常運行或生產出合格產品

　　E、固定資產的實體建造工作已經全部完成或實質上已經完成

　　9、當借款費用同時滿足下列（　　）條件時，才能開始資本化。

　　A、資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；

　　B、借款費用已經發生； C、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　D、未發生非正常停工

　　10、下列有關借款費用資本化的論斷中，正確的是（　　）。　

　　A、專門借款利息資本化額等于發生在資本化期間的專門借款所有利息費用減去閑置專門借款派生的利息收益或投資收益；

　　B、購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。

　　C、購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

　　D、借款費用符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產”和存貨等資產。

　　三、判斷題

　　1、企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。（　　）

　　2、符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。（　　）

　　3、為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用確定資本化額。（　　）

　　4、為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。（　　）

　　6、借款存在折價或者溢價的，應當按照直線法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。

　　7、在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。（　　）

　　8、發生在停止資本化以前的外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。（　　）

　　9、專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；（　　）

　　10、一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。（　　）

　　11．符合借款費用資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預計可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。（　　）

　　四、計算及賬務處理題

　　1、甲公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無其他專門借款。

　　辦公樓的建造還占用兩筆一般借款A銀行長期貸款2000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。按面值發行公司債券1億元，發行日為2006年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態。

　　建造工程資產支出如下

　　2007年1月1日，支出1500萬元；

　　2007年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元；

　　2008年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元。

　　閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。

　　 根據上述資料作出甲公司借款費用資本化的相關會計處理。

　　2、B公司為籌措生產線的建設資金于2008月1月1日發行了公司債1000萬元，面率為10%，期限3年，發行價為1030萬元，每年末付息，到期還本，另支付給券商發行費用2萬元，假定無其他稅費。工程采用出包方式，開工日為2008年1月1日，于2009年12月31日達到預定可使用狀態。有關工程款的支付狀況如下

　　2008年資產支出如下

　　由于所籌專門借款無法滿足工程開支的需要，B公司挪用了于2006年初借入的一筆長期借款，該借款本金為300萬元，年利率為9%，期限為4年，每年末付息到期還本。

　　另，閑置專門借款資金用于國債投資，月收益率為0.5%。

　　根據以上資料計算當年資本化額。

同步強化練習題參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1、【答案】D

　　【解析】①2003年1月1日為開始資本化日，整個2003年均處于資本化期間；

　　②由于公司債券為面值發行，而且利息于每年支付，該債券的票面利率即為其實際利率；

　　③4月19日至8月7日的停工屬于正常停工，不影響資本化的計算；

　　④由于專門借款的閑置資金未創造收益，則專門借款2003年全年利息均應資本化，即當年資本化額＝12000×3%＝360（萬元）。

　　2、【答案】D

　　【解析】①2005年全年處于資本化期間；

　　②2005年專門借款利息費用＝1000×10%＝100（萬元）；

　　③2005年閑置資金創造的收益＝900×0.2%×3+800×0.2%×6+700×0.2%×3＝19.2（萬元）；

　　④2005年專門借款利息資本化額＝100－19.2＝80.8（萬元）。

　　3、【答案】D

　　4、【答案】B

　　【解析】只有備選案B是正常停工原因。

　　5、【答案】B

　　【解析】①2006年下半年為資本化期間；

　　②2006年專門借款在工程期內產生的利息費用＝2000×8%×6/12＝80（萬元）；

　　③2006年專門借款全年因投資國債而創造的收益＝500×0.2%×3＝3（萬元）；

　　④2006年專門借款利息費用資本化額＝80－3＝77（萬元）。

　　6、【答案】C

　　【解析】2006年一般借款對應的資產支出加權平均數＝300×3/12+300×1/12＝100（萬元）。

　　7、【答案】A

　　【解析】2006年一般借款加權資本化率＝（500×9%+400×6%×6/12）÷（500+400×6/12）×100%≈8.14%（萬元）。

　　8、【答案】C

　　【解析】根據題6和題7的【答案】，2006年一般借款的利息費用資本化額＝100×8.14%＝8.14（萬元）。

　　9、【答案】D

　　【解析】根據題5和題8，2006年利息費用資本化額＝77+8.14＝85.14（萬元）。

　　10.【答案】D

　　【解析】①2008年1－8月和12月為資本化期間；

　　②2008年專門借款在工程期內產生的利息費用＝6000×8%×8/12＝320（萬元）；

　　③2008年專門借款全年因投資國債而創造的收益＝3600×0.3%×6+2300×0.3%×1+1800×0.3%×1＝77.1（萬元）；

　　④2008年專門借款利息費用資本化額＝320－77.1＝242.9（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1、【答案】AD

　　【解析】新準則規定，需經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨均屬于符合借款費用資本化條件的資產，房地產企業開發的房產符合此條件，應在滿足規定條件時，將借款利息費用計入房產成本。另，此次準則將借款費用資本化的范圍擴展至所有借款，而不再局限于專門借款，因此備選答案C就不對了。

　　2、【答案】BCD

　　【解析】符合資本化條件的資產中不包括長期股權投資。

　　3、【答案】ABCD　

　　4、【答案】ABDE　

　　【解析】借款手續費用屬于因借款發生的費用，包括利息、輔助費用、匯兌損失和債券溢折價的攤銷，而不是溢折價。

　　5、【答案】ABC　

　　【解析】一般借款的利息支出在計算資本化額需結合資產支出的發生來測算，而專門借款的利息支出則不再需要。

　　6、【答案】ABCD 　 7、【答案】ABCE　 8、【答案】BCDE
　
　　 【解析】已經分別完工但是不可獨立使用的的固定資產需等待所有的資產均完工后方可停止資本化。

　　9、【答案】ABC

　　10、【答案】ABCD

　　三、判斷題

　　1、【答案】√ 2、【答案】√

　　3、【答案】×

　　【解析】還應在上述基礎上減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后再確定資本化額。

　　4、【答案】√

　　6、【答案】×

　　【解析】新的準則規定，債券的利息費用應采用實際利率法計算。

　　7、【答案】√

　　8、【答案】×

　　【解析】匯兌差額資本化的起點是開始資本化日，終點是停止資本化日。題中的論斷未說明起點。

　　9、【答案】√ 10、【答案】√ 11．【答案】√

　　四、計算及賬務處理題

　　1、【答案及解析】

　　(1)計算專門借款利息資本化金額

　　2007年專門借款利息資本化金額=2000×8%-500×0.5%×6=145萬元；

　　2008年專門借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80萬元。

　　(2)計算一般借款利息資本化金額

　　一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%；

　　2007年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=2000×180/360=1000萬元；

　　2007年一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.70萬元；

　　2008年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝（2000+1500）×180/360=1750萬元；

　　2008年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23萬元。

　　(3)公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下

　　2007年利息資本化金額=145＋76.70=221.7萬元；

　　2008年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元；

　　(4) 有關利息費用資本化的會計分錄如下

　　2007年

　　借在建工程 2217000

　　貸應付利息 2217000

　　2008年

　　借在建工程 2142300

　　貸應付利息 2142300

　　2、【答案與解析】

　　(1)首先計算該債券的實際利率標準

　　設該利率為i，則i應滿足如下標準

　　1030＝100÷（1＋i）＋100÷（1＋i）2+100÷（1＋i）3+1000÷（1＋i）3

　　當i等于9%時

　　折現值＝100÷（1＋9%）＋100÷（1＋9%）2+100÷（1＋9%）3＝1025.31（萬元）；

　　當i等于8%時

　　折現值＝100÷（1＋8%）＋100÷（1＋8%）2＋100÷（1＋8%）3+1000÷（1＋8%）3＝1051.54（萬元）；

　　所以，i應介于8%與9%之間，采用內插法推算如下

　　 ＝

　　i≈8.82%

　　(2)每年利息費用的推算表

　　(3)2008年輔助費用資本化的會計處理

　　借在建工程 2

　　貸銀行存款 2

　　(4)2008年利息費用資本化的計算過程及會計分錄

　　①首先判定開始資本化日為2008年1月1日，停止資本化日為2009年12月31日；

　　②2008年專門借款利息費用發生額為90.83萬元；

　　③2008年專門借款用于國債投資部分派生的收益=900×0.5%×3+800×0.5%×6+700×0.5%×3=48(萬元)；

　　④2008年利息費用資本化額=90.83-48=42.83(萬元)。

　　⑤會計分錄如下

　　借在建工程 42.83

　　貸應付利息 42.83

　　 (5)2009年利息費用資本化的計算過程

　　①2009年專門借款利息費用發生額為90.02萬元；

　　②2009年專門借款用于國債投資部分派生的收益=700×0.5%×2+400×0.5%×3+100×0.5%×6=16(萬元)；

　　③2009年專門借款利息費用資本化額=90.02-16=74.02(萬元)；

　　④2009年一般借款利息費用資本化額=300×9%×1/12=2.25(萬元)；

　　⑤2009年利息費用資本化額=74.02+2.25=76.27(萬元)。

　　⑥會計分錄如下

　　借在建工程　76.27

　　貸應付利息　76.27