會計實務第十五章 同步強化練習題

　　一、單項選擇題

　　1、甲企業采用資產負債表債務法進行所得稅核算，2006年前所得稅稅率為30%，從2006年1月1日起適用所得稅稅率為33%。2006年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提減值準備為2萬元，固定資產年末折余價值為130萬元，已提減值準備15萬元。2006年實現利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提減值準備為5萬元，固定資產年末折余價值為120萬元，已提減值準備20萬元。假定無其他納稅調整事項，則2006年末“遞延所得稅資產”的余額為（ ）萬元。

　　A、1.65 B、 8.25 C、 6.6 D、 7.5

　　2、資料同1，2006年末“所得稅費用”為（　　）萬元。

　　A、65.49　　　B、66 C、60　　　　 D、58.3

　　3、某企業用債務法對所得稅進行核算，所得稅率33%，該企業2006年度實現利潤總額為1000萬元，當年取得國債利息收入60萬元，將高于銀行同期利率而多支付的借款費用20萬元全部記入財務費用，支付稅收罰款2萬元，實際發放工資超過規定的計稅工資總額30萬元（假定不考慮三項經費的計提）。當期列入“銷售費用”的折舊計提額高于稅法規定18萬元。該企業本期應交所得稅是（ ）

　　Ａ．696.3萬元 Ｂ．600萬元　　　 Ｃ．333.3萬元 Ｄ．672.64萬元　

　　4、甲股份有限公司2006年12月購入一臺設備，原價為3010萬元，預計凈殘值為10萬元，稅法規定的折舊年限為5年，按直線法計提折舊，公司按照3年計提折舊，折舊方法與稅法相一致。 2008年1月1日，公司所得稅稅率由33%降為15%。除該事項外， 歷年來無其它納稅調整事項。公司采用債務法進行所得稅會計處理。該公司2008年末資產負債表中反映的“遞延所得稅資產”項目的金額為（ 　　）萬元。

　　A、112 B、240 C、120 D、192

　　5．資料同4，2008年初“遞延所得稅資產”的余額為（　　）。

　　A、140 B、120 C、132 D、152

　　6、如果甲公司2008年稅前會計利潤為500萬元，則當年的所得稅費用為（　　）。

　　A、145 B、162 C、135 D、147

　　7、乙公司采用債務法核算所得稅，2005年初“遞延所得稅負債”賬戶的貸方余額為330萬元，適用的所得稅稅率為33％，2005年初所得稅率由原來的33%改為24%，本期新增應納稅時間性差異350萬元，乙公司2005年 “遞延所得稅負債”的本期發生額為（ ）。　

　　A、借記9萬元 B、貸記6萬元 C、借記6萬元 D、貸記3萬元

　　8、乙公司采用債務法核算所得稅，2005年初“遞延所得稅資產”賬戶余額為660萬元，適用的所得稅稅率為33％，2005年初所得稅率由原來的33%改為24%，本期轉回可抵扣暫時性差異300萬元。乙公司2005年遞延所得稅資產的本期發生額為（ ）。　

　　A、借記300　 B、貸記252　 C、借記390　 D、貸記360

　　9、A股份公司采用資產負債表債務法進行所得稅會計的處理。2006年實現利潤總額500萬元，所得稅稅率為３３％，A公司當年因發生違法經營被罰款５萬元，業務招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，A公司年初“預計負債??應付產品質量擔保費”余額為30萬元，當年提取了產品質量擔保費15萬元，當年兌付了6萬元的產品質量擔保費。則A公司本期應交所得稅額為（　　）萬元。

　　A．160 B．163.02 C．167 D．235.8

　　10、資料同9，A公司2006年凈利潤為（　　）。

　　A．160.05 B．339.95 C．330 D．235.8

　　11. 甲企業采用資產負債表債務法進行所得稅核算，2006年前所得稅稅率為30%，從2006年1月1日起適用所得稅稅率為33%。2006年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提減值準備為2萬元，固定資產年末折余價值為130萬元，已提減值準備15萬元。2006年實現利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提減值準備為5萬元，固定資產年末折余價值為120萬元，已提減值準備20萬元。假定無其他納稅調整事項，則2006年末“所得稅費用”為（　　）萬元。

　　A、65.49　　　B、66 C、60　　　　D、58.3

　　二、多項選擇題

　　1、以下對資產負債表債務法的表述正確的有（ ）

　　A、稅率變動時“遞延所得稅資產”的賬面余額不需要進行相應調整

　　B、根據新的會計準則規定，商譽產生的應納稅暫時性差異不確認相應的遞延所得稅負債。

　　C、與聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異不確認相應的遞延所得稅負債。

　　D、遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少－當期遞延所得稅負債的減少－當期遞延所得稅資產的增加；

　　E．所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅

　　2．以下業務不影響到“遞延所得稅資產”的有（　　）。

　　A、資產減值準備的計提 B、非公益性捐贈支出

　　C、國債利息收入 D、稅務上對使用壽命不確定的無形資產執行不超過10年的攤銷標準。

　　3．下列有關資產計稅基礎的判定中，正確的是（ ）

　　A、某交易性金融資產，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎為100萬元,會計期末公允價值變為90萬元，會計確認賬面價值為90萬元，稅法規定的計稅基礎保持不變，仍為100萬元；

　　B、一項按照權益法核算的長期股權投資，企業最初以1000 萬元購入，購入時其初始投資成本及計稅基礎均為1000萬元，當期期末按照持股比例計算應享有被投資單位的凈利潤份額50萬元后，會計賬面價值為1050萬元，而其計稅基礎依然為1000萬元；

　　C、一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規定按直線法計列折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。一年的折舊后，該投資性房地產的賬面價值為400萬元，其計稅基礎為450萬元；

　　D、企業支付了3000萬元購入另一企業100％的股權，購買日被購買方各項可辨認凈資產公允價值為2600萬元，則企業應確認的合并商譽為400 萬元 ，稅法規定，該項商譽的計稅基礎為0；

　　E、企業持有的某項投資，被投資單位宣告分派現金股利，企業按持股比例計算可分得100萬元。投資企業與被投資單位適用的所得稅稅率均為33％，則該項應收股利的賬面價值為100萬元，其計稅基礎為可從未來期間經濟利益中抵扣的金額100萬元，由于雙方適用所得稅稅率相同，該部分股利性收入是免稅的，其計稅基礎等同于賬面價值；

　　4、下列有關暫時性差異的論斷中，錯誤的是（　　）。

　　A、所有的時間性差異均屬于暫時性差異；

　　B、2008年企業的計稅工資為50萬元，而截止當年末該企業自費用中提取了60萬元的工資，形成“應付職工薪酬”年末結余60萬元，則“應付職工薪酬”的計稅基礎為50萬元。

　　C、預計負債的計稅基礎應為0；

　　D、當資產的賬面價值大于計稅基礎時，對應的是可抵扣暫時性差異。

　　5、下列有關所得稅的論斷中，正確的是（　　）。

　　A、當負債的賬面價值大于計稅基礎時，會派生可抵扣暫時性差異；

　　B、在計算應稅所得時，新增可抵扣暫時性差異額應追加稅前會計利潤；

　　C、在計算應稅所得時，轉回應納稅暫時性差異應抵減當期稅前會計利潤；

　　D、所有長期資產的減值計提均派生可抵扣暫時性差異。

　　6、下列有關所得稅的論斷中正確的是（　　）。

　　A、資產負債表債務法注重資產負債表，要求確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產更符合負債和資產的定義；

　　B、在資產負債表債務法下，期末“遞延所得稅資產”的賬面余額等于期末可抵扣暫時性差異與現行所得稅率的乘積；

　　C、在資產負債表債務法下，只有預計能在未來轉回的時間內產生足夠的應稅所得，本期可抵減暫時性差異才能確認為一項遞延所得稅資產；

　　D．備抵法下壞賬損失的認定額超過應收款項5‰的部分會派生可抵減暫時性差異。

　　7、下列有關負債計稅基礎的判定中，正確的是（　　）。

　　A、企業因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了100萬元的預計負債。則該預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0 ；

　　B、企業因債務擔保確認了預計負債1000萬元，則該項預計負債的賬面價值為1000萬元，計稅基礎也是1000萬元；

　　C、企業收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，但符合稅法規定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額，則預收賬款的賬面價值為80萬元，計稅基礎為0；

　　D、企業收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，如果稅法規定的收入確認時點與會計準則保持一致，則預收賬款的賬面價值為80萬元，計稅基礎也是80萬元；

　　E、某企業當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出計200萬元，尚未支付。按照稅法規定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為170萬元。 則“應付職工薪酬”的賬面價值為200萬元，計稅基礎也是200萬元；

　　三、判斷題

　　1、確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。（　　）

　　2、負債的計稅基礎是指負債的賬面價值中按照稅法規定可予抵扣的金額。（　　）

　　3、資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。（　　）

　　4、資產的賬面價值大于其計稅基礎或者負債的賬面價值小于其計稅基礎的，產生可抵扣暫時性差異；

　　5、應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。（　　）

　　6、遞延所得稅資產的全部或部分經濟利益無法實現時， 應計提減值準備，該減值準備允許轉回。

　　7、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在會計報表中作為非流動資產和非流動負債列示，并且要求以折現值入賬。

　　8、資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產），應當按照稅法規定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量。（　　）

　　9、資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。（　　）

　　10、與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入當期損益。

　　四、計算及賬務處理題

　　1、A公司于2005年1月1日開始對某行政用設備計提折舊，原價為60萬元，假定無殘值。會計上采用4年期直線法計提折舊，而稅務上則采用6年期直線法確定折舊口徑。A公司采用成本與可收回價值孰低法進行固定資產的期末計價。2005年末可收回價值為36萬元，2008年6月1日A公司出售該設備，售價為20萬元，假定無相關稅費。該公司每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為33%。

　　根據以上資料，采用資產負債表債務法作出2005年～2008年所得稅的會計處理。

　　2、A公司于2005年1月1日開始對某行政用設備計提折舊，原價為60萬元，假定無殘值。會計上采用4年期直線法計提折舊，而稅務上則采用6年期直線法確定折舊口徑。A公司采用成本與可收回價值孰低法進行固定資產的期末計價。2005年末可收回價值為36萬元，2008年6月1日A公司出售該設備，售價為20萬元，假定無相關稅費。該公司每年的稅前會計利潤為100萬元，2007年以前的所得稅率為33%，2007年初改為30%。

　　根據以上資料，采用資產負債表債務法作出2005年～2008年所得稅的會計處理。

　　強化練習題參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1、【答案】B

　　【解析】2006年末“遞延所得稅資產”的賬面余額＝年末庫存商品對應的可抵扣暫時性差異5萬元×33%+年末固定資產對應的可抵扣暫時性差異20萬元×33%＝8.25萬元。

　　2、【答案】A

　　【解析】①庫存商品的年初賬面價值為38萬元，年初計稅基礎為40萬元，對應的是可抵扣暫時性差異2萬元；年末賬面價值為40萬元，計稅基礎為45萬元，對應的是可抵扣暫時性差異5萬元；年初年末對比認定庫存商品當年對應的是新增可抵扣暫時性差異3萬元；

　　②固定資產的年初賬面價值為115萬元，年初計稅基礎為130萬元，對應的是可抵扣暫時性差異15萬元；年末賬面價值為100萬元，計稅基礎為120萬元，對應的是可抵扣暫時性差異20萬元；年初年末對比認定庫存商品當年對應的是新增可抵扣暫時性差異5萬元；

　　③當年的應稅所得＝200+3+5＝208（萬元）；

　　④當年應交所得稅＝208×33%＝68.64（萬元）；

　　⑤當年遞延所得稅資產借記額＝年末可抵扣暫時性差異×稅率－年初可抵扣暫時性差異×稅率

　　＝（5+20）×33%－（2+15）×30%＝3.15（萬元）。

　　⑥當年所得稅費用＝68.64－3.15＝65.49（萬元）。

　　3、【答案】C

　　【解析】（1）本期應稅所得額＝1000－60＋20＋2＋30＋18＝1010（萬元）；

　　（2）本期應交所得稅＝1010×33%＝333.3（萬元）；

　　4、【答案】C

　　【解析】（1）截止2008年末，因折舊口徑不同造成的可抵扣暫時性差異累計額為800萬元｛＝［（3010－10）÷3－（3010－10）÷5］×2｝；

　　（2）在債務法下，2008年末“遞延所得稅資產”借方余額＝800×15%＝120（萬元），即2008年末資產負債表上“遞延所得稅資產”額為120萬元；

　　5．【答案】C

　　【解析】（1）截止2007年末，因折舊口徑不同造成的可抵扣暫時性差異累計額為400萬元［＝（3010－10）÷3－（3010－10）÷5］；

　　（2）在債務法下，2007年末“遞延所得稅資產”借方余額＝400×33%＝132（萬元），即2008年初“遞延所得稅資產”額為132萬元；

　　6、【答案】D

　　【解析】（1）2008年應稅所得＝500＋（800－400）＝900（萬元）；

　　（2）2008年應交所得稅＝900×15%＝135（萬元）；

　　（3）2008年遞延所得稅資產貸記額＝132-120＝12（萬元）；

　　（4）2008年所得稅費用＝135+12＝147（萬元）。

　　7、【答案】C　

　　【解析】 （1）2005年初“遞延所得稅負債”的貸方余額為330萬元；

　　（2）2005年末“遞延所得稅負債”的貸方余額＝（330÷33%+350）×24%＝324（萬元）；

　　（3）2005年“遞延所得稅負債”借方登記額＝330－324＝6（萬元）。

　　8、【答案】B　

　　【解析】 （1）2005年初“遞延所得稅資產”的借方余額為660萬元；

　　（2）2005年末“遞延所得稅資產”的借方余額＝（660÷33%－300）×24%＝408（萬元）；

　　（3）2005年“遞延所得稅資產”貸方登記額＝660－408＝252（萬元）。

　　9、【答案】B　

　　【解析】（1）2003年應稅所得額＝500＋5＋10－30+15－6＝494（萬元）；

　　（2）2003年應交所得稅額＝494×33%＝163.02（萬元）；

　　10、【答案】B　

　　【解析】①預計負債的年初賬面余額為30萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異30萬元；年末賬面余額為39萬元，計稅基礎依然為0，形成可抵扣暫時性差異39萬元，由此可見產品質量擔保費用的提取和兌付形成了當期新增可抵扣暫時性差異9萬元；

　　②當年遞延所得稅資產借記額＝9×33%＝2.97（萬元）；

　　③當年所得稅費用＝163.02-2.97＝160.05（萬元）。

　　④當年凈利潤＝500－160.05＝339.95（萬元）。

　　11.【答案】A

　　【解析】①庫存商品的年初賬面價值為38萬元，年初計稅基礎為40萬元，對應的是可抵扣暫時性差異2萬元；年末賬面價值為40萬元，計稅基礎為45萬元，對應的是可抵扣暫時性差異5萬元；年初年末對比認定庫存商品當年對應的是新增可抵扣暫時性差異3萬元；

　　②固定資產的年初賬面價值為115萬元，年初計稅基礎為130萬元，對應的是可抵扣暫時性差異15萬元；年末賬面價值為100萬元，計稅基礎為120萬元，對應的是可抵扣暫時性差異20萬元；年初年末對比認定庫存商品當年對應的是新增可抵扣暫時性差異5萬元；

　　③當年的應稅所得＝200+3+5＝208（萬元）；

　　④當年應交所得稅＝208×33%＝68.64（萬元）；

　　⑤當年遞延所得稅資產借記額＝年末可抵扣暫時性差異×稅率－年初可抵扣暫時性差異×稅率

　　＝（5+20）×33%－（2+15）×30%＝3.15（萬元）。

　　⑥當年所得稅費用＝68.64－3.15＝65.49（萬元）。　　
　　
　　 二、多項選擇題

　　1、【答案】B、D、E

　　【解析】備選答案A稅率變動時“遞延所得稅資產”的賬面余額需要進行相應調整；備選答案C與聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異一般應確認相應的遞延所得稅負債。

　　2．【答案】B、C、D

　　【解析】備選答案A該業務會派生可抵扣暫時性差異，相應調整“遞延所得稅資產”。

　　3．【答案】A、B、C、D、E

　　4、【答案】BCD

　　【解析】備選答案B應付職工薪酬的計稅基礎＝賬面價值60－未來兌付時允許扣稅額0＝60（萬元）；備選答案C如果預計負債的產生原因是擔保損失，由于稅法不允許此類支出抵扣，其預計負債的計稅基礎就會是其賬面價值，而非零了。備選答案D當資產的賬面價值大于計稅基礎時，對應的是應納稅暫時性差異。

　　5、【答案】ABD

　　【解析】在計算應稅所得時，轉回應納稅暫時性差異應追加當期稅前會計利潤。

　　6、【答案】ABCD 7、【答案】ABCDE

　　三、判斷題

　　1、【答案】√

　　【解析】這是2006年新的所得稅準則規定。

　　2、【答案】×

　　【解析】負債的計稅基礎＝負債的賬面價值－未來在兌付時允許抵扣的金額。

　　3、【答案】√

　　4、【答案】×

　　【解析】①當資產的賬面價值大于計稅基礎時，產生應納稅暫時性差異；

　　②當資產的賬面價值小于計稅基礎時，產生可抵扣暫時性差異；

　　③當負債的賬面價值大于計稅基礎時，產生可抵扣暫時性差異；

　　④當負債的賬面價值小于計稅基礎時，產生應納稅暫時性差異。

　　5、【答案】√

　　6、【答案】√

　　7、【答案】×

　　【解析】遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不需折現。

　　8、【答案】√ 9、【答案】√

　　10、【答案】×

　　【解析】與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。

　　四、計算及賬務處理題

　　1、【答案及解析】

　　（1）暫時性差異及相關指標的界定

　　（2）在資產負債表債務法下的所得稅處理過程

　　（3）會計分錄如下

　　2005年

　　借所得稅費用33

　　遞延所得稅資產4.62

　　貸應交稅費??應交所得稅37.62

　　2006年

　　借所得稅費用33

　　遞延所得稅資產0.66

　　貸應交稅費??應交所得稅33.66

　　2007年

　　借所得稅費用33

　　遞延所得稅資產0.66

　　貸應交稅費??應交所得稅33.66

　　2008年

　　借所得稅費用33

　　貸應交稅費??應交所得稅27.06

　　遞延所得稅資產5.94

　　2、【答案及解析】

　　（1）暫時性差異及相關指標的界定

　　備注2005～2006年末的遞延所得稅資產余額＝年末差異余額×33%；

　　2007～2008年末的遞延所得稅資產余額＝年末差異余額×30%。

　　(2)在資產負債表債務法下的所得稅處理過程

　　(3)會計分錄如下

　　2005年

　　借所得稅費用33

　　遞延所得稅資產4.62

　　貸應交稅費??應交所得稅37.62

　　2006年

　　借所得稅費用33

　　遞延所得稅資產0.66

　　貸應交稅費??應交所得稅33.66

　　2007年

　　借所得稅費用30.48

　　遞延所得稅資產0.12

　　貸應交稅費??應交所得稅30.6

　　2008年

　　借所得稅費用30

　　貸應交稅費??應交所得稅24.6

　　遞延所得稅資產5.4