會計實務第九章同步強化練習題

　　一、單項選擇題

　　1.根據《企業會計準則―資產減值》，資產減值是指資產的（ ）低于其賬面價值的情況。

　　Ａ．可變現凈值 Ｂ．可收回金額 Ｃ．預計未來現金流量現值 Ｄ．公允價值

　　2. 按照《企業會計準則―資產減值》，資產減值的對象不包括（　　）。

　　Ａ．對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資 Ｂ．采用成本模式進行后續計量的投資性房地產

　　Ｃ．存貨 Ｄ．生產性生物資產

　　3.期末企業計提資產減值準備時，借記的科目是（ ）。

　　A．營業外支出 B．管理費用 C．投資收益 D．資產減值損失

　　4. 資產組的認定的依據是（ ）

　　A．該資產能否產生現金流入 B．該資產能否獨立進行核算

　　C．該資產組能否產生獨立的現金流入 D．該資產組是否能夠可靠的計算未來現金流量

　　5. 為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率是反映（ ）和資產特定風險的稅前利率。

　　A．當前市場貨幣時間價值 B．預期市場貨幣時間價值

　　C．未來現金凈流入 D．資產的公允價值

　　6.計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當首先（ ）為依據。

　　A．資產的市場利率 B．加權平均資金成本

　　C．增量借款利率 D．其他相關市場借款利率

　　7．估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法是（ ）。

　　A.根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定

　　B.在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

　　C.在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計

　　D.如果企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　8.2006年12月31日甲企業對其擁有的一臺機器設備因存在減值跡象的進行減值測試時發現，該資產如果立即出售可以獲得920萬元的價款，發生的處置費用預計為20萬元；如果繼續使用，那么該資產預計的未來現金流量現值為888萬元。該資產目前的賬面價值是1000萬元，甲企業在2005年12月31日應該計提的固定資產減值準備為（ ）萬元。

　　A．100 B．120 C．112 D．20

　　9．A企業在2007年1月1日以3750萬元收購了B企業100%的權益，B企業可辨認資產的公允價值為3000萬元。A企業在其合并會計報表中確認 1）商譽750萬元（3750-3000×100%＝750）； 2）2007年末B企業可辨認資產的公允價值為4500萬元；假定B企業的全部資產是產生現金流量的最小組合。2007年末，A企業確定B企業的可收回金額為3000萬元。發生減值損失，應分攤給B公司可辨認資產的減值損失是（ ）萬元

　　A．2250 B．750 C．1500 D．2000

　　10．下列關于資產組的敘述不正確的是（ ）

　　A．資產組認定以其產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據

　　B．某服裝企業有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常為一個資產組。

　　C．某家具制造商有A車間和B車間，A車間專門生產家具部件，生產完后由B車間負責組裝，該企業對A車間和B車間資產的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A和B車間通常應當認定為一個資產組。

　　D．從煤礦引出的運煤專用鐵路線通常為一個資產組

　　11. 甲公司有一生產線，由A、B、C三臺設備組成，2006年末A設備的賬面價值為60萬元，B設備的賬面價值為40萬元，C設備的賬面價值為100萬元。三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。2006年該生產線所生產的替代產品上市，到年底導致企業產品銷路銳減，因此，甲公司于年末對該條生產線進行減值測試。其中，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為50萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。整條生產線預計尚可使用5年。經估計生產線未來5年現金流量及其折現率，得到其預計未來現金流量現值為120萬元。則B設備應提減值額（　　）萬元。

　　A、16 B、24 C、30 D、20

　　12、2007年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產設備，支付價款和相關稅費總計100萬元，購入后即達到預定可使用狀態。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為8萬元，按照直線法計提折舊。2008年12月因出現減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元；如果繼續使用，預計未來使用及處置產生現金流量的現值為35萬元。假定原預計使用壽命、預計凈殘值不變。2009年該生產設備應計提的折舊為（ ）。

　　A、4萬元 B、4.25萬元 C、4.375萬元 D、9.2萬元

　　二、多項選擇題

　　1. 《企業會計準則―資產減值》第四條規定,企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。但下列資產( )無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

　　A．固定資產 B．企業合并所形成的商譽 C．使用壽命不確定的無形資產

　　D．使用壽命有限的無形資產 E．對子公司的長期股權投資

　　2. 企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，資產可能發生減值的有（ ）

　　A．資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌

　　B．有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞

　　C．資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

　　D．市場利率在當期已經提高且影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低

　　E．企業經營法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，但對企業產生有利影響

　　3．可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，其中處置費用包括（ ）

　　A．相關稅費 B．法律費用 C．搬運費 D．財務費用 E．所得稅費用

　　4．關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額如何確定的表述正確的有（ ）

　　A.根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定

　　B.在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

　　C.在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計

　　D.如果企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　E. 如果企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產的賬面價值確定

　　5．預計資產未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮的因素有（ ）

　　A．資產的預計未來現金流量 B．資產的使用壽命 C．折現率

　　D．承擔資產中包含的不確定性價格 E．企業預期從資產中取得的未來現金流量的定價中的非流動性

　　6. 下列資產的減值問題通過《企業會計準則―資產減值》規范的有（ ）

　　Ａ．對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資 Ｂ．商譽

　　Ｃ．成本模式進行后續計量的投資性房地產 Ｄ．探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施

　　E．無形資產（包括資本化的開發支出）

　　 7．資產存在可能發生減值跡象的，應當估計其可收回金額，下列關于計算可收回金額的敘述正確地有（ ）

　　A.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額

　　B.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于某減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了該減值跡象的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額

　　C. 資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額

　　D. 如果沒有證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額

　　E.為了簡化核算可將資產的公允價值減去處置費用后的凈額直接視為資產的可收回金額

　　8.可收回金額是按照下列（　　）兩者較高者確定的。

　　Ａ．長期資產的賬面價值減去處置費用后的凈額 Ｂ．長期資產的公允價值減去處置費用后的凈額

　　Ｃ．未來現金流量 Ｄ．未來現金流量現值 E．長期資產的銷售凈價

　　9.資產組或總部資產發生減值，損失的金額抵減了資產組或者資產組組合中資產的賬面價值后，各項資產的賬面價值不得低于下列（ ）三者之中最高者。

　　A．該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的） B．該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）

　　C．零 D．該資產賬面價值

　　E．該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和預計未來現金流量的現值的平均值

　　10. 預計資產未來現金流量應當以資產的當前狀況為基礎，下列現金流量不應包括的有( )

　　A．與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

　　B．與將來可能會發生的資產改良有關的預計未來現金流量

　　C．籌資活動產生的現金流入或者流出 D．與所得稅收付有關的現金流量

　　E．為了維持資產正常運轉或者原定正常產出水平所必需的未來發生的現金流出

　　三、判斷題

　　1．資產的可收回金額應當根據資產的銷售凈價與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。（ ）

　　2．資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用在未來期間不需要作相應調整。（ ）

　　3．資產減值是資產的可收回金額低于其賬面價值，這里的資產是指單項資產。（ ）

　　4．資產減值損失一經確認，在以后會計期間永遠不得轉回或轉銷。（ ）

　　5．企業在估計資產未來現金流量現值時，只能使用單一的折現率。（ ）

　　6．企業在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，如果資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當按照資產的賣方要價確定。（ ）

　　7．預計未來現金流量應當以企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎。（ ）

　　8．在預計未來現金流量和折現率時，應當在一致的基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致的物價上漲因素的影響。

　　9．某公司按照與當地政府簽訂的合同提供交通服務，合同要求該公司在五條單獨的線路上提供最低限度的交通服務。該公司投入每條線路的資產和每條線路產生的現金流量能夠分別認定，其中一條線路在重大虧損狀況下運營，該公司應將每一條公交線路認定為一個資產組。（ ）

　　10．預計資產未來現金流量，應當根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。（ ）

　　四.計算分析題

　　1.大華公司擁有的甲設備原值為3000萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值準備為200萬元，該公司在2006年12月31日對甲設備進行減值測試時發現，該類設備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設備，買方愿意以1800萬元的銷售凈價購買；如果繼續使用，尚可使用年限為5年，未來4年現金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現金流量凈值分別為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用折現率5％。

　　要求確定該資產是否發生減值？如果發生減值了，計算其減值準備，并作出賬務處理。（保留兩位小數）

　　2．資料

　　（1）開華公司有一甲生產線，生產光學器材，由A、B、C三部機器構成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。

　　（2）三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。

　　（3）2006年該生產線所生產光學產品有替代產品上市，到年底導致公司光學產品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產線進行減值測試。

　　（4）2006年末A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。

　　（5）公司無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，但經估計未來5年現金流量及其折現率計算的現值為60萬元。

　　（6）整條生產線預計尚可使用5年。

　　3．資料

　　某公司在A、B、C三地擁有3家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這3家分公司的經營活動由一個總部負責運作。由于A、B、 C 3家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這3家分公司確定為3個資產組。2005年12月1日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現資產減值跡象，需要進行減值測試。

　　假設總部資產的賬面價值為150萬元，能夠按照各資產組賬面價值的比例進行合理分攤A分公司的資產的使用壽命為10年，B、C分公司和總部資產的使用壽命為20年。減值測試時， A、B、C 3個資產組的賬面價值分別為100萬元、 150萬元和200萬元(其中合并商譽為15萬元)。該公司計算得出A分公司資產的可收回金額為 219萬元，B分公司資產的可收回金額為156萬元， C分公司資產的可收回金額為200萬元。

　　要求進行該公司的資產減值測試。

同步強化練習題參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】B

　　【解析】《企業會計準則―資產減值》第二條規定，資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

　　2.【答案】C

　　【解析】《企業會計準則―資產減值》規范的資產減值對象主要包括以下資產對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；固定資產；生產性生物資產；無形資產；商譽；以及探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。

　　3.【答案】 D

　　【解析】（6701）資產減值損失科目核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

　　4.【答案】 C

　　【解析】資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。

　　5.【答案】A

　　【解析】《企業會計準則―資產減值》第十三條規定，折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

　　6.【答案】 A

　　【解析】折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現率。

　　7.【答案】A

　　【解析】企業在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，首先應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。這是估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。

　　8.【答案】A

　　【解析】《企業會計準則―資產減值》第六條規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。如資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。計提的減值準備＝1000－900＝100（萬元）

　　9.【答案】C

　　【解析】（1）確定B公司這一資產組的賬面價值由于合并商譽是在購買B公司時發生的，可以將其全部分配給B公司這一資產組，B公司資產組賬面價值＝4500＋750＝5250（萬元）；（2）進行減值測試由于B企業的可收回金額為3000萬元，賬面價值為5250萬元，所以發生了資產減值，資產減值＝5250－3000＝2250（萬元）；（3）將減值損失先沖減商譽750萬元，其余2250－750＝1500（萬元）分配給B公司可辨認資產。

　　10.【答案】D

　　【解析】從煤礦引出的運煤專用鐵路線，不能單獨創造現金流入，應與煤礦的其他資產認定一個資產組，一并考慮減值問題。所以，D選項不對。

　　11.【答案】D

　　【解析】此生產線的減值測試過程如下

　　（1）2006年末，資產組的賬面價值＝60＋40＋100＝200（萬元）；

　　（2）資產組的可收回價值120萬元；

　　（3）推定資產組的貶值幅度達到80萬元，即該資產組累計應提準備為80萬元；

　　（4）先在三項資產之間進行分配

　　分配后A的賬面價值會消減至36萬元（＝60－80×30%），低于其處置凈額50萬元，該資產不能認定24萬元的減值計提，而應認定10萬元的減值提取。

　　（5）B應提準備＝（80－10）×2/7=20

　　（6）C應提準備＝（80－10）×5/7=50

　　（7）會計分錄如下

　　借資產減值損失80

　　貸固定資產減值準備??A　10

　　??B　20

　　??C　50

　　12、【答案】A

　　【解析】

　　（1）2008年末的折余價值＝100－（100－8）÷10×1.5＝86.2（萬元）；

　　（2）相比2008年末的可收回價值42萬元，2008年末應提減值準備44.2萬元；

　　（3）2009年的折舊額＝（42－8）÷（10－1.5）＝4（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】 BC

　　【解析】需要指出的是，因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。這兩類資產的價值往往較大，一旦減值發生的影響較大，同時價值的不確定性也比較大。

　　2.【答案】 ABCD

　　【解析】《企業會計準則―資產減值》第五條規定， 存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。（2）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

　　（4）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。（7）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

　　3．【答案】ABC

　　【解析】《企業會計準則―資產減值》第六條規定，處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。

　　4.【答案】ABCD

　　【解析】企業在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行1）應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。這是估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。2）在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當按照資產的買方出價確定。如果難以獲得資產在估計日的買方出價的，企業可以以資產最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎，其前提是資產的交易日和估計日之間，有關經濟、市場環境等沒有發生重大變化。3）在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務中，該金額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。4）如果企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　5．【答案】ABC

　　【解析】預計資產未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮以下三個方面的因素（1）資產的預計未來現金流量;（2）資產的使用壽命；（3）折現率。

　　6.【答案】ABCDE

　　【解析】《企業會計準則―資產減值》規范的資產減值對象主要是長期資產，包括1）投資性房地產（采用成本模式后續計量）、2）長期股權投資（對子公司、聯營、合營的投資）、3）固定資產、4）生產性生物資產、5）油氣資產（探明礦區權益＋井及相關設施）、6）無形資產（包括資本化的開發支出）、7）商譽等。

　　7.【答案】ABCD

　　【解析】如果有證據或者理由表明資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　8.【答案】 BD

　　【解析】可收回金額是按照長期資產的公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值兩者較高者確定的。

　　9.【答案】 ABC

　　【解析】減值損失金額應當按照下列順序進行分攤1）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；2）然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

　　10.【答案】 ABCD

　　【解析】《企業會計準則―資產減值》第十二條規定，預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。預計資產的未來現金流量也不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量。但未來發生的現金流出是為了維持資產正常運轉或者資產原定正常產出水平所必需的，預計資產未來現金流量時應當將其考慮在內。

　　三、判斷題

　　1.【答案】×

　　【解析】資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　2.【答案】×

　　【解析】資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值。

　　3.【答案】×

　　【解析】資產包括單項資產和資產組，特別規定的除外。

　　4.【答案】×

　　【解析】長期資產的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是在資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等，并符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。

　　5.【答案】×

　　【解析】企業在估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，企業應當在未來各不同期間采用不同的折現率。

　　6.【答案】×

　　【解析】應該選用買方的出價，是考慮到其穩健性，因為賣方如果出價高則往往不易成交，而買方出價較高一般是可以成交的。因此買方出價更接近于最終的成交價格。

　　7.【答案】√

　　【解析】由于企業管理層最為了解企業和被測試的資產的情況，所以該項批準責任應當由管理層承擔。

　　8.【答案】√

　　【解析】折現率若為不考慮通貨膨脹因素的名義折現率，則現金流確定時也不考慮通脹因素；反之則現金流應當作出對應的考慮。

　　9.【答案】×

　　【解析】由于該公司無權縮減任何一條公交線路，因此，從持續使用中產生的、基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入的可認定的最小現金流入是五條線路合并產生的現金流入。　因此，該公司應將五條公交線路認定為一個資產組。

　　10.【答案】×

　　【解析】如果影響資產未來現金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現金流量可能并不能如實反映資產創造現金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現金流量法更為合理的，企業應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量。在期望現金流量法下，資產未來每期現金流量應當根據每期可能發生情況的概率及其相應的現金流量加總計算求得。

　　四、計算分析題

　　1. 【答案及解析】

　　（1）計算固定資產的賬面價值

　　該資產的賬面價值＝原值－累計折舊－計提的減值準備＝3000－800－200＝2000（萬元）

　　（2）計算資產的可收回金額

　　公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元；

　　預計未來現金流量現值

　　＝600/（1+5％）+550/（1+5％）2+400/（1+5％）3+320/（1+5％）4+180/（1+5％）5＝1820.13（萬元）

　　所以該資產的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產的賬面價值2000萬元，即甲設備發生了減值。

　　（3）應該計提的資產減值準備＝2000－1820.13＝179.87（萬元）

　　（4）會計分錄

　　借資產減值損失 179.87

　　貸固定資產減值準備 179.87

　　2．【答案及解析】

　　減值測試過程

　　1.確定2006年12月31日資產組賬面價值

　　資產組賬面價值＝20＋30＋50＝100萬元。

　　2.估計資產組可收回金額:

　　經估計生產線未來5年現金流量及其折現率，得到其現值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。由此

　　資產組可收回金額＝60萬元

　　3.比較資產組的賬面價值及其可收回金額，并確認相應的減值損失

　　單位元

　　【解析】第一次分攤時，應將減值損失總額40萬元按照三臺機器的賬面價值（20:30:50）為比例分配，據此A機器應分配到8萬元，即減值后的賬面價值為12萬元，但該金額低于該資產年末公允價值減去處置費用后的凈額15萬元，所以A機器所能承擔的減值損失最多為5萬元。未能分攤到A機器的3萬元減值損失按照B、C兩臺機器第一次分攤后的賬面價值比例（18:30）分攤到B、C機器。

　　4.會計分錄:

　　借資產減值損失?機器A 50000

　　?機器B 131250

　　?機器C 218750

　　貸固定資產減值準備?機器A 50000

　　?機器B 131250

　　?機器C 218750

　　3．【答案及解析】

　　分析進行資產減值測試，首先要將總部資產采用合理的方法分配至各資產組，然后比較各資產組的可收回金額與賬面價值，最后將各資產組的資產減值額在總部資產和各資產組之間分配。

　　(1)將總部資產分配至各資產組

　　由于各資產組的使用壽命不同，不能直接按其賬面價值分配總部資產，而應根據各資產組使用壽命對各資產組的賬面價值進行調整，按各資產組調整后的賬面價值來分配總部資產。B、C資產組的使用壽命是A資產組使用壽命的兩倍，換言之，B、C分公司1元錢資產的賬面價值相當于 A分公司2元錢資產的賬面價值。

　　所以分配的總部資產的賬面價值應為＝100+2×150+2×200= 800(萬元)。

　　總部資產應分配給A資產組的數額＝150×100/800=18.75(萬元)

　　總部資產應分配給B資產組的數額=150×300/800=56.25(萬元)

　　總部資產應分配給C資產組的數額150×400／800=75(萬元)

　　分配后各資產組的賬面價值為

　　A資產組的賬面價值100+18.75=118.75(萬元)

　　B資產組的賬面價值150+56.25=206.25(萬元)

　　C資產組的賬面價值200+75=275萬元)

　　(2)進行減值測試

　　A資產組的賬面價值118.75萬元，可收回金額219萬元，沒有發生資產減值。

　　B資產組的賬面價值206.25萬元，可收回金額156萬元，發生資產減值50.2萬元。

　　C資產組的賬面價值275萬元，可收回金額200萬元，發生資產減值75萬元。

　　(3)將各資產組的減值額在總部資產和各資 產組之間分配

　　B資產組減值額分配給總部資產的數額=50.25×56.25/206.25=13.7(萬元)，

　　分配給B資產組本身的數額50.25×150/206.25=36.55(萬元)。

　　C資產組中的資產減值額先沖減商譽15萬元，余下的分配給總部和C資產組。分配給總部的資產減值60×75／275=16．36(萬元)，分配給C資產組本身的數額60X200/275=43．64(萬元)。