會計實務第八章同步強化練習題

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司以一棟廠房和一項土地使用權換入乙公司持有的對丙公司的長期股權投資。換出廠房的賬面原價為2000萬元，已計提折舊600萬元，已計提減值準備200萬元，公允價值為1400萬元；土地使用權的賬面余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為1400萬元。該交換具有商業實質，且假定不考慮相關稅費，甲公司換入的對丙公司的長期股權投資的入賬價值為（ ）萬元。

　　A．2800　　B．3000　　C．4000　　D．4200　　E．4800

　　2.甲公司以一臺固定資產換入乙公司的一項長期股權投資。換出固定資產的賬面原價為1200萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，公允價值為1250萬元；長期股權投資的賬面價值為1320萬元，未計提減值準備，公允價值為1200萬元；乙公司另外向甲公司支付現金50萬元。假定該交換不具有商業實質且不考慮相關稅費，甲公司應就此項非貨幣性資產交換確認的非貨幣性資產交換收益(損失以負數表示)為（ ）萬元。

　　A．-5　　B．-2.8　　C．2.08　　D．0　　

　　3．甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小轎車，該設備的賬面原值為50萬元，公允價值為35萬元，累計折舊為20萬元；乙公司小轎車的公允價值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協議，乙公司支付甲公司3萬元補價，甲公司發生稅費2萬元。甲公司未對該設備提減值準備。假設交易具有商業實質，換入換出資產的公允價值均可靠計量，則甲公司確認的損益為（ ）元。

　　A．30000 B．50000 C．20000 D．0

　　4．錢江公司用一臺已使用2年的甲設備從海河公司換入一臺乙設備，支付置換相關稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設備的賬面原價為500000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。置換時，甲、乙設備的公允價值分別為250000元和280000元，該交換具有商業實質，且假定不考慮相關稅費。錢江公司換入的乙設備的入賬價值為（　）元。

　　A．220000　　　B．236000 C．290000　　　D．320000

　　5.天山公司用一臺已使用2年的甲設備從海洋公司換入一臺乙設備，支付清理費10000元，從海洋公司收取補價30000元。甲設備的原賬面原價為500000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值為5％，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的原賬面原價為240000元，已提折舊30000元。置換時，甲、乙設備的公允價值分別為250000元和220000元。該交換不具有商業實質，且假定不考慮其他稅費。天山公司換入乙設備的入賬價值為（ ）元。

　　A. 168400 　　　B. 160000　　　C.182400 　　　D.200000

　　6．某公司以一棟辦公樓換入一臺生產設備和一輛汽車。換出辦公樓的賬面原價為300萬元，已計提折舊為180萬元，未計提減值準備，公允價值為150萬元。換入生產設備和汽車的賬面價值分別為90萬元和60萬元，公允價值分別為100萬元和50萬元。該交換具有商業實質，且假定不考慮相關稅費。該公司換入汽車的入賬價值為（）萬元。

　　A．30　　B．50　　C．40　　D．56　

　　7. 甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的是 ( ) 。

　　A. 以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元

　　B. 以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權 ，并收到補價80萬元

　　C. 以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元

　　D. 以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債權投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

　　8. 根據《企業會計準則?非貨幣性資產交換》的規定，下列項目中屬于貨幣性資產的是（　）。

　　A．對沒有市價的股票進行的投資　　B．對有市價的股票進行的投資

　　C．不準備持有至到期的債券投資　　D．準備持有至到期的債券投資

　　9．大地公司2003年12月1日以一棟建筑物換入一臺設備和一輛汽車。換出建筑物的賬面原價為600萬元，已計提折舊為360萬元，未計提減值準備，公允價值為300萬元。換入生產設備和汽車的賬面價值分別為180萬元和120萬元，其公允價值分別為200萬元和100萬元。該交換不具有商業實質，且假定不考慮相關稅費。該公司換入設備的入賬價值為（）萬元。

　　A．144　　B．100　　C．80　　D．112　

　　10. 甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率17％。甲公司本期以自產A產品交換乙公司的B產品，甲公司的A產品成本300萬元，公允價值和計稅價格均為270萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。乙公司的B產品成本230萬元，公允價值和計稅價格均為280萬元，消費稅率5％，交換過程中甲公司向乙公司支付補價10萬元。該交換不具有商業實質，且假定不考慮其他稅費。甲公司換入B產品的入賬價值是（ ）萬元。

　　A.278.30 B.271.70 C.276.80 D.249.81

　　二、多項選擇題

　　1. 下列各項非貨幣性資產交換中，其會計處理有可能影響企業損益的項目有（ ）。

　　A．該交換具有商業實質，換出資產公允價值大于賬面價值且支付補價

　　B．該交換具有商業實質，換出資產公允價值小于賬面價值且支付補價

　　C．該交換不具有商業實質換出資產公允價值大于賬面價值且收到補價

　　D．該交換不具有商業實質換出資產公允價值小于賬面價值且收到補價

　　E．該交換不具有商業實質，換出資產公允價值小于賬面價值且支付補價

　　2. 在不涉及補價情況下，下列關于不具有商業實質的非貨性資產交換說法正確的有（ ）。

　　A．不確認非貨幣性資產交換損益 B．增值稅不會影響換入存貨入賬價值的確定

　　C．涉及多項資產交換，按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值

　　D. 對于換入存貨實際成本的確定，通常按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費作為實際成本

　　E. 可能確認非貨幣性資產交換損益

　　3. 非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，關于換出資產公允價值與其賬面價值的差額處理正確的有( )

　　A．換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號―收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。

　　B．換出資產為固定資產、無形資產的，換入資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　C．換出資產為固定資產、無形資產的，換入資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入或沖減資產減值損失

　　D. 換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換入資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入資本公積。

　　E．換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換入資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益。

　　4.在收到補價的具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換業務中，如果換入單項固定資產，影響固定資產入賬價值的因素有( )。

　　A.收到的補價 B.換入資產的公允價值

　　C.換出資產的公允價值 D.換出資產的賬面價值 E.換出資產應交的稅金

　　5. 關于不具有商業實質的非貨性資產交換，下列項目會影響支付補價企業計算換入資產入帳價值的有( )。

　　A.支付的補價 B.可以抵扣的進項稅額 C.換出資產已計提的減值準備 D.換入資產的賬面價值

　　E.換出資產的增值稅銷項稅額

　　6．下列經濟業務中，屬于非貨幣性資產交換的有（ ）。

　　A.以公允價值20萬元的小汽車一輛換取生產設備一臺，另支付補價10萬元

　　B.以公允價值20萬元的小汽車一輛換取生產設備一臺，另支付補價5萬元

　　C.以公允價值50萬元機械設備一臺換取電子設備一臺，另收到補價25萬元

　　D. 以公允價值50萬元機械設備一臺換取電子設備一臺，另收到補價15萬元

　　E.以公允價值30萬元機械設備一臺和持有的公允價值為20萬元股票，換取電子設備一臺

　　7.下列項目中，屬于貨幣性資產的是( )。?

　　A.銀行存款 B.長期股權投資? C.可供出售金融產 D.應收賬款 E. 交易性金融資產

　　8. 根據《企業會計準則―非貨幣性資產交換》,下列非貨幣性資產交換具有商業實質的有( )

　　A．換入資產的未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間明顯不同。

　　B．換入資產的未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。

　　C．換入資產的未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。

　　D．換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　E．換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產幾乎相同

　　9.甲企業以固定資產換入乙企業的庫存商品A和B。已知固定資產的賬面余額為300000元，已提固定資減值準備5000元，其公允價值330000元，庫存商品A的賬面成本為40000元，公允價值50000元，庫存商品B的賬面成本為200000元，公允價值180000元，增值稅稅率17％的，計稅價格等于公允價值；假設未計提存貨跌價準備，甲企業換入的庫存商品作存貨管理。在交換中甲企業支付給乙企業現金8000元,交換具有商業實質且不考慮其他稅費。下列表述正確的有( )。

　　A.庫存商品的入賬價值298900元 B.庫存商品A的入賬價值64978.26元

　　C.庫存商品B的入賬價值233921.74元 D.確認營業外收入30000元 E. 確認營業支出30000元

　　10. 下列表述符合“換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量”條件的有( )

　　A.換入資產或換出資產存在活躍市場

　　B.換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場

　　C.換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的

　　D. 能采用估值技術計算 E.能估計未來現金流量和折現率計算現值

　　三、判斷題

　　1.應收賬款可能發生壞帳，將來收取的貨幣是不確定的，因此，應收賬款屬于非貨幣性資產。（ ）

　　2．在非貨幣性資產交換中，當換出資產公允價值大于換入資產賬面價值時，應確認交易收益。( )

　　3.判斷某項交易是否為非貨幣性資產交換，通常依據交易中是否涉及補價，若涉及補價，則不屬于非貨幣性資產交換。( )

　　4.對于具有商業實質的非貨幣性資產交換，應以換出資產的公允價值與換入資產的公允價值孰低作為換入資產的入賬價值。( )

　　5.涉及多項資產的非貨幣性資產交換，應當先計算換入資產總的入賬價值，然后再按各單位資產的賬面價值占換入資產賬面價值總和的比重分別確定各單位資產的入賬價值。( )

　　6. 非貨幣性資產交換中，收到補價的企業應按一定方法計算應確認收益。（ ）

　　7. 在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。 （ ）

　　8．貨幣性資產是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及不準備持有至到期的債券投資等。（ ）

　　9. 對于具有商業實質的非貨幣性資產交換應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。 （ ）

　　10.A公司以一臺設備交換B公司的一項無形資產，該設備賬面原價為30萬元，累計折舊為7.50萬元，公允價值為18萬元；無形資產的賬面價值和公允價值均為23.25萬元。A公司另行向B公司支付現金5.25萬元，則該交易不能確認為非貨幣性資產交換。 （ ）

　　四、計算分析題

　　1．甲公司決定和乙公司進行非貨幣資產交換，甲、乙公司的增值稅稅率為17%，乙公司向甲公司支付銀行存款40萬元。

　　（1）甲公司換出

　　①固定資產―廠房原價為150萬元，累計折舊30萬元，公允價值100萬元；

　　②固定資產―機床原價為120萬元，累計折舊60萬元，公允價值50萬元；

　　③原材料賬面余額為300萬元，計稅價格350萬元， 公允價值350萬元。

　　（2）乙公司換出

　　① 固定資產―辦公樓原價150萬元， 累計折舊50萬元；

　　② 固定資產―轎車 原價200萬元， 累計折舊90萬元；

　　③ 固定資產―客車 原價300萬元， 累計折舊80萬元。

　　假設以上資產均未計提資產減值準備,該交換不具有商業實質，且假定不考慮其他相關稅費。

　　要求編制甲公司和乙公司的會計分錄。

　　2、東海公司決定和西南公司進行資產置換，東海公司、西南公司的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他相關稅費，該交易具有商業實質。有關資料如下

　　（1）東海公司換出

　　①固定資產―×車床原價300萬元，累計折舊30萬元，計提固定資產減值準備20萬元，公允價值220萬元。

　　②庫存商品―M商品賬面余額為180萬元，計提存貨跌價準備20萬元，公允價值150萬元。

　　（2）西南公司換出

　　①固定資產―×汽車原價450萬元，累計折舊150萬元，公允價值280萬元。

　　②庫存商品―N商品賬面余額180萬元，計提存貨跌價準備80萬元，公允價值90萬元。

　　要求編制有關東海公司、西南公司非貨幣性資產交換的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數）

同步強化練習題參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】A

　　【解析】《企業會計準則―非貨幣性資產交換》第三條規定，非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。換入資(北京安通學校提供)產入帳價值=1400+1400=2800（萬元）。

　　2.【答案】D

　　【解析】《企業會計準則―非貨幣性資產交換》第六條規定，非貨幣性資產交換不具有商業實質的或者具有商業實質但換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

　　3．【答案】B

　　【解析】甲公司確認的損益為350000－（500000－200000）＝50000（元），

　　分錄

　　借固定資產清理300000
　
　　 累積折舊200000

　　貸固定資產500000

　　借固定資產－小轎車320000

　　銀行存款 30000

　　貸固定資產清理 300000

　　營業外收入 50000

　　4．【答案】C

　　【解析】以公允價值為基礎確定資產成本的情況下，支付補價時，換入資產入賬價值=換出資產公允價值+補價（或換入資產公允價值）+相關稅費=250000+30000+100000=290000（元）。

　　5.【答案】B

　　【解析】《企業會計準則―非貨幣性資產交換》第八條規定，企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。換入資產的入賬價值= [500000―500000×2÷5―（500000―500000×2÷5）×2÷5]+10000―30000=160000（元）。

　　6．【答案】B

　　【解析】《企業會計準則―非貨幣性資產交換》第三條規定，非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，對于非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。換入資產入帳價值總額=150（萬元）。換入各項資產入賬價值=換入資產入賬價值總額×換入各項資產公允價值÷換入資產公允價值總額=150×50÷（100+50）=50（萬元）。

　　7.【答案】A

　　【解析】非貨幣性資產交換是指交易雙方通過存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換，適用本準則；高于25%（含25%） 的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。A選項比例=80/(260+80)=23.53%，屬于非貨幣性資產交換。

　　8.【答案】D

　　【解析】貨幣性資產，是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

　　9.【答案】A

　　【解析】《企業會計準則―非貨幣性資產交換》第六條規定，非貨幣性資產交換不具有商業實質的或者具有商業實質但換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。換入資產入帳價值總額=600―360=240（萬元）。換入各項資產入賬價值=換入資產入賬價值總額×換入各項資產賬面價值÷換入資產賬面價值總額=240×180÷（180+120）=144（萬元）。

　　10.【答案】 A

　　【解析】《《企業會計準則―非貨幣性資產交換》第六條規定，非貨幣性資產交換不具有商業實質的或者具有商業實質但換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量，企業應按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本，第八條規定，支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。非貨幣性資產交換涉及存貨的，換出方要視為銷售計算增值稅銷項稅額以及其他相關稅金；換入方若換入存貨的增值稅能夠抵扣，則要減去可抵扣的增值稅進項稅額。甲公司換入B產品的入賬價值=（300―30）+270×17%+10―280×17%=278.30（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】 AB

　　【解析】非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下:1）支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。2）收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

　　2.【答案】 AD

　　【解析】企業會計準則―非貨幣性資產交換》第六條規定，非貨幣性資產交換不具有商業實質的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　3.【答案】 ABE?

　　【解析】非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情況處理1)換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號――收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。2)換出資產為固定資產、無形資產的，換入資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。3)換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換入資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益。

　　4.【答案】ABCE

　　【解析】《企業會計準則―非貨幣性資產交換》第三條規定，非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，以公允價值為基礎確定資產成本的情況下

　　1）不發生補價，換出資產公允價值(除非能證明換入資產公允價值更可靠) +相關稅費

　　2）發生補價，支付補價方換出資產公允價值+補價（或換入資產公允價值）+相關稅費

　　收到補價方換入資產公允價值（或換出資產公允價值-補價）+相關稅費。

　　5.【答案】ABCE

　　【解析】支付補價方的，以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。如果涉及可抵扣的增值稅進項稅額,則還要減去可抵扣的增值稅進項稅額。

　　6.【答案】BE 　　

　　【解析】涉及補價的非貨幣性資產交換的判定標準收到補價企業，收到的補價÷換出資產公允價值≤25％。支付補價企業，支付的補價÷（支付的補價＋換出資產公允價值）≤25％。

　　7.【答案】AD

　　【解析】一般來說，資產負債表所列示的項目中屬于貨幣性資產的項目有貨幣資金、持有至到期的投資、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款等。

　　8.【答案】 ABCD ?

　　【解析】根據《企業會計準則―非貨幣性資產交換》第四條規定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質（一）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。這種情況通常包括下列情形1．未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間明顯不同。2．未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。3．未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。（二）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　9.【答案】 ABC

　　【解析】庫存商品總的入賬價值＝330000－（50000＋180000）×17％＋8000＝298900元；庫存商品A的入賬價值＝298900×50000÷（50000＋180000）＝64978.26元；庫存商品B的入賬價值＝298900÷×180000（50000＋180000）＝233921.74元；確認的損益為35000元。

　　10.【答案】 ABC 　　

　　【解析】符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。（1）換入資產或換出資產存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。（2）換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。對于同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。（3）換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

　　三、判斷題

　　1.【答案】 ×

　　【解析】應收帳款作為企業的債權，有相應的發票等原始憑證作為收款的依據，雖然在收回貨款過程中有可能發生壞帳損失，但是，企業可以根據以往與購貨方交往的經驗，估計出發生壞帳的可能性以及壞帳金額，所以應收賬款在將來為企業帶來的經濟利益，是固定的，或可確定的，屬于貨幣性資產。

　　2．【答案】×

　　【解析】 《企業會計準則―非貨幣性資產交換》第六條規定，非貨幣性資產交換不具有商業實質的，企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本，不確認損益。

　　3.【答案】×

　　【解析】非貨幣性資產交換一般只涉及少量貨幣性資產即補價。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例、或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的非貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換，適用本準則；高于25% （含25%）的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用《企業會計準則第14號――收入》等相關準則。。

　　4.【答案】×

　　【解析】具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產交換，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

　　5.【答案】 ×

　　【解析】非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當分別下列情況處理（1）非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。（2）非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　6.【答案】 ×

　　【解析】《企業會計準則―非貨幣性資產交換》第六條規定，非貨幣性資產交換不具有商業實質的，企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本，不確認損益。收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

　　7.【答案】 ×

　　【解析】在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

　　8.【答案】 ×

　　【解析】貨幣性資產，是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收款項和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

　　9.【答案】 ×

　　【解析】具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產交換，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

　　10.【答案】 ×

　　【解析】 5.25/（5.25+18）=22.58%<25%，應確定為非貨幣性資產交換。

　　四、計算分析題

　　1．【答案及解析】

　　【分析】《企業會計準則―非貨幣性資產交換》第六條規定，非貨幣性資產交換不具有商業實質的或者具有商業實質但換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　第一:編制甲公司會計分錄:

　　判斷是否屬于非貨幣性資產交換補價所占比重=補價/換入資產公允價值=40/500=8%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　（1）計算確定換入資產的入賬價值總額

　　=（150-30+120-60+300）-40+350×17%=499.50（萬元）

　　（2）計算確定換入各項資產的入賬價值

　　辦公樓的入賬價值=499.50× [100/（100+110+220）]=116.16 （萬元）

　　轎車的入賬價值=499.5×[110/（100+110+220）]=127.78 （萬元）

　　客車的入賬價值= 499.5×[220/（100+110+220）] =255.56（萬元）

　　 （4）會計分錄

　　借固定資產清理　　　　　　　　180

　　累計折舊　　　　　　　　　　90

　　貸固定資產―廠房　　　　　　　　　150

　　―機床　　　　　　　　　120

　　借固定資產―辦公樓　　　　　　116.16

　　固定資產―轎車　　　　　　　127.78

　　固定資產―客車　　　　　　　255.56

　　銀行存款　　　　　　　　　　40

　　貸固定資產清理　　　　　　　　　　180

　　原材料　　　　　　　　　　　　　300

　　應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）59.5（350×17%）

　　第二:編制乙公司會計分錄

　　判斷是否屬于非貨幣性資產交換補價所占比重=補價/換入資產公允價值=40/500=8%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　（1）計算確定換入資產的入賬價值總額

　　=（150-50+200-90+300-80）+40-350×17%=410.5（萬元）

　　（2）計算確定換入各項資產的入賬價值

　　廠房的入賬價值=410.5× [120/（120+60+300）]=102.63 （萬元）

　　機床的入賬價值=410.5×[60/（120+60+300）]=51.31 （萬元）

　　原材料的入賬價值=410.5×[300/（120+60+300）]=256.56 （萬元）

　　借固定資產清理　　　　　　　　　　430

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　220

　　貸固定資產―辦公樓　　　　　　　　　150

　　―轎車　　　　　　　　　　200

　　―客車　　　　　　　　　　300

　　借固定資產―廠房　　　　　　　　　102.63

　　固定資產―機床　　　　　　　　　51.31

　　原材料　　　　　　　　　　　　　256.56

　　應交稅費―應交增值稅（進項稅額）59.5（350×17%）

　　貸固定資產清理　　　　　　　　　　　430

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　40

　　2.【答案及解析】

　　（1）東海公司賬務處理如下

　　①換入資產的入賬價值總額=220+150＋150×17%－90×17%=380.2（萬元）

　　②換入各項資產的入賬價值

　　固定資產―×汽車=380.2×[280/（280＋90）]=287.72（萬元）

　　庫存商品―N商品=380.2×[90/（280＋90）]=92.48（萬元）

　　③會計分錄

　　借固定資產清理 250

　　累計折舊 30

　　固定資產減值準備 20

　　貸固定資產―車床 300

　　借固定資產―×汽車 287.72

　　庫存商品―N商品 92.48

　　應交稅費―應交增值稅（進項稅額）（90×17%）15.3

　　貸固定資產清理 220

　　主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　　　150

　　應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 25.5 （＝150×17%）

　　借營業外支出30

　　貸固定資產清理30

　　借主營業務成本　160

　　存貨跌價準備 20

　　貸庫存商品―M商品 180

　　（2）西南公司賬務處理如下

　　①換入資產的入賬價值總額=280+90+90×17%-150×17%=359.8（萬元）

　　②換入各項資產的入賬價值

　　固定資產―車床=359.8×[220/（220＋150）]=213.94（萬元）

　　庫存商品―M商品=359.8×[150/（220＋150）]=145.86（萬元）

　　③會計分錄

　　借固定資產清理 300

　　累計折舊 150

　　貸固定資產―×汽車 450

　　借固定資產―車床 213.94

　　庫存商品―M商品 145.86

　　應交稅費―應交增值稅（進項稅額）（150×17%）25.5

　　貸 固定資產清理 280

　　主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　90

　　應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）15.3（＝90×17%）

　　借營業外支出20

　　貸固定資產清理20

　　借主營業務成本　100

　　存貨跌價準備 80

　　貸庫存商品―N商品 180