第十六章　會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握會計政策變更的條件;

　　(2)掌握會計政策變更的會計處理;

　　(3)掌握會計估計變更的會計處理;

　　(4)掌握前期差錯更正的會計處理;

　　(5)熟悉會計估計變更的條件。

　　【例題1】會計政策是指(　)。

　　A.企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法

　　B.企業在會計確認中所采用的原則、基礎和會計處理方法

　　C.企業在會計計量中所采用的原則、基礎和會計處理方法

　　D.企業在會計報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法

　　【答案】A

　　【例題2】甲公司發出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現凈值孰低法計價。2004年1月1日將發出存貨由先進先出法改為加權平均法。2004年初存貨賬面余額等于賬面價值40000元，50千克，2004年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領用400千克，用未來適用法處理該項會計政策的變更，則2004年一季度末該存貨的賬面余額為(　)元。

　　A.540000　　B.467500

　　C.510000　　D.519000

　　【答案】D

　　【解析】單位成本=(40000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元)，2004年一季度末該存貨的賬面余額=(50+600+350-400)×865=519000(元)。

　　【例題3】下列不屬于會計政策變更的情形有(　)。

　　A.本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策

　　B.第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認收入

　　C.對價值為200元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法

　　D.由于持續通貨膨脹，企業將存貨發出的計價方法由先進先出法改為加權平均法。

　　【答案】ABC

　　【例題4】下列事項中，符合會計準則規定的會計政策變更的有(　)。

　　A.按照會計準則、規章的要求采用新的會計政策

　　B.為提供更可靠、更相關的信息采用新的會計政策

　　C.對不重要的事項采用新的會計政策

　　D.對初次發生的事項采用新的會計政策

　　【答案】AB

　　【例題5】將經營性租賃的固定資產通過變更合同轉為融資租賃固定資產，在會計上應當作為會計政策變更處理。(　)

　　【答案】×

　　【例題6】長江公司系上市公司，從2007年1月1日首次執行企業會計準則，該公司2007年1月1日將對黃河公司的一項短期股票投資重新分類為交易性金融資產。2007年1月1日，該短期投資的賬面余額為200萬元，已計提短期投資跌價準備10萬元，公允價值為160萬元。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，長江公司適用的所得稅稅率為33%。2007年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為150萬元。

　　要求：(1)編制長江公司2007年1月1日首次執行企業會計準則的會計分錄。

　　(2)將2007年1月1日資產負債表部分項目的調整數填入下表。

　　2007年1月1日資產負債表部分項目的調整數

　　項目 金額(萬元)調增(+)調減(-)

　　短期投資

　　短期投資跌價準備

　　交易性金融資產

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　(3)編制2007年12月31日交易性金融資產公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分錄。

　　【答案】

　　(1) 借：交易性金融資產―成本　　　160

　　短期投資跌價準備　　　　　10

　　利潤分配―未分配利潤　　　20.1

　　遞延所得稅資產　　　　　　9.9

　　貸：短期投資　　　　　　　　　200

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　2.01

　　貸：利潤分配―未分配利潤　　　　　　2.01

　　(2)

　　2007年1月1日資產負債表部分項目的調整數

　　項目 金額(萬元)調增(+)調減(-)

　　短期投資 -200

　　短期投資跌價準備 -10

　　交易性金融資產 +160

　　遞延所得稅資產 +9.9

　　盈余公積 -2.01

　　未分配利潤 -18.09

　　(3)借：公允價值變動損益　　　　　　　　 10

　　貸：交易性金融資產―公允價值變動　　 10

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　3.3

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　3.3

　　【例題7】甲股份有限公司2008年度實現凈利潤1000000元，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。該公司所得稅采用債務法核算。有關事項如下：

　　(1)考慮到技術進步因素，自2008年1月1日起將一套辦公自動化設備的使用年限改為5年。該套設備系2005年 12月28日購入并投入使用，原價為 810000元，預計使用年限為 8年，預計凈殘值為 10000元，采用直線法計提折舊。按稅法規定，該套設備的使用年限為8年，并按直線法計提折舊。

　　(2)2008年底發現如下差錯：

　　①2008年2月份購入一批管理用低值易耗品，價款6000元，誤記為固定資產，至年底已提折舊600元計入管理費用。甲公司對低值易耗品采用領用時一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領用50%。

　　②2007年3月 3日購入的一項專利權，價款15000元，會計和稅法規定的攤銷期均為15年，但2008年未予攤銷。

　　③2007年 11月 3日銷售的一批產品，符合銷售收入確認條件，已經確認收入300000元，但銷售成本 250000元尚未結轉，在計算2007年度應納稅所得額時也未扣除該項銷售成本。假定此項銷售成本可計入2008年應納稅所得額。

要求：

　　(1)計算2008年該套辦公自動化設備應計提的折舊額，以及上述會計估計變更對2008年度所得稅費用和凈利潤的影響額，并列出計算過程。

　　(2)編制上述差錯更正相關的會計分錄(不考慮期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅金的，應寫出明細科目)

　　【答案】

　　(1)原年折舊額=(810000-10000)÷8=100000元

　　已提折舊=100000×2=200000元

　　2008年應計提折舊=(810000-10000-200000)÷(5-2)=200000元

　　對2008年度所得稅費用影響額=(200000-100000)×33%=33000元

　　對2008年度凈利潤的影響額=200000-100000-33000=67000元

　　(2)差錯更正的會計分錄

　　①借：低值易耗品　　　　　6000

　　貸：固定資產　　　　　　6000

　　借：累計折舊　　　　　　　600

　　貸：管理費用　　　　　　　600

　　借：管理費用　　　　　　　3000

　　貸：低值易耗品　　　　　　3000

　　②借：管理費用　　　　　　1000

　　貸：累計攤銷　　　　　　1000

　　③借：以前年度損益調整　　250000

　　貸：庫存商品　　　　　　250000

　　借：應交稅費-應交所得稅　82500

　　貸：以前年度損益調整　　　82500

　　借：利潤分配-未分配利潤　167500

　　貸：以前年度損益調整　　　167500

　　借：盈余公積　　　　　　　16750

　　貸：利潤分配-未分配利潤　16750

　　【例題8】甲公司系國有獨資公司,經批準自2008年1月1日起執行《企業會計準則》。甲公司對所得稅一直采用債務法核算,適用的所得稅稅率為33%。甲公司自設立以來,一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積。

　　(1)為執行《企業會計準則》,甲公司對2008年以前的會計資料進行復核,發現以下問題:

　　①甲公司自行建造的辦公樓已于2007年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。甲公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2007年6月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2007年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元,其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2007年7月至12月期間發生的利息50萬元,應計入管理費用的支出140萬元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2008年1月1日,甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。

　　結轉固定資產并計提2007年下半年應計提折舊的調整

　　借：固定資產　　　　　　　　　　2000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　2000

　　借：以前年度損益調整　　　　　　50

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　50

　　借：以前年度損益調整　　　　　　190

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　190

　　②以400萬元的價格于2006年7月1日購入的一套計算機軟件,在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策,該計算機軟件應作為無形資產確認入賬,預計使用年限為5年,采用直線法攤銷。

　　無形資產差錯的調整

　　2008年期初無形資產已攤銷金額=400/5×1.5=120(萬元)

　　借：無形資產　　　　　　　　　400

　　貸：以前年度損益調整　　　　　400

　　借：以前年度損益調整　　　　　120

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　120

　　③“其他應收款”賬戶余額中的600萬元未按期結轉為費用,其中應確認為2007年銷售費用的為400萬元、應確認為2006年銷售費用的為200萬元。

　　對銷售費用差錯的調整

　　借：以前年度損益調整　　　　　600

　　貸：其他應收款　　　　　　　　600

　　④誤將2006年12月發生的一筆銷售原材料收入1000萬元,記入2007年1月的其他業務收入;誤將2007年12月發生的一筆銷售原材料收入2000萬元,記入2008年1月的其他業務收入。其他業務收入2006年的毛利率為20%,2007年的毛利率為25%。

　　對其他業務核算差錯的調整

　　借：其他業務收入　　　　　　　2000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　500

　　其他業務成本　　　　　　　1500

　　假定上述事項涉及損益的事項均可調整應交所得稅。

　　(2)2008年7月1日,鑒于更為先進的技術被采用,經董事會決議批準,決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年,預計凈殘值為零,仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2006年12月購入,并于當月投入公司管理部門使用,入賬價值為10500萬元;購入當時預計使用年限為10年,預計凈殘值為500萬元。

　　假定:

　　(1)甲公司上述固定資產的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。

　　(2)上述差錯均具有重要性。

　　要求:

　　(1)對資料(1)中的差錯進行更正處理。

　　(2)根據資料(2)中的變更,計算B設備2008年應計提的折舊額。

　　⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整

　　借：利潤分配―一未分配利潤　　40.2

　　應交稅費―一應交所得稅　　19.8

　　貸：以前年度損益調整　　　　　60

　　借：盈余公積　　　　　　　　　4.02

　　貸：利潤分配―一未分配利潤　　4.02

　　(2)根據資料(2)中的會計變更，計算B設備2008年應計提的折舊額

　　2008年6月30日已計提折舊額=(10500-500)÷10×1.5=1500(萬元)

　　2008年變更后計提的折舊額=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(萬元)

　　2008年應計提折舊額=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(萬元)。

     第十七章　資產負債表日后事項

　　本章應關注的主要內容有：(1)掌握資產負債表日后事項的概念;(2)掌握資產負債表日后事項涵蓋的期間;(3)掌握資產負債表日后調整事項的概念及處理方法;(4)掌握資產負債表日后非調整事項的概念及處理方法。

　　【例題1】資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的調整事項在進行調整處理時，下列不能調整的項目是(　)。

　　A.貨幣資金收支項目

　　B.涉及應收賬款的事項

　　C.涉及所有者權益的事項

　　D.涉及損益調整的事項

　　【答案】A

　　【例題2】某上市公司2007年度財務會計報告批準報出日為2008年4月20日。公司在2008年1月1日至4月20日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是(　)。

　　A.發生重大企業合并或處置子公司

　　B.2007年銷售的商品600萬元，因產品質量問題，客戶于2008年2月8日退貨

　　C.公司董事會提出2007年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利

　　D.公司支付2007年度財務會計報告審計費40萬元

　　【答案】B

　　【例題3】上市公司在其年度資產負債表日后至財務會計報告批準報出日前發生的下列事項中，屬于非調整事項的有(　)。

　　A.因發生火災導致存貨嚴重損失

　　B.以前年度售出商品發生退貨

　　C.董事會提出股票股利分配方案

　　D.資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯

　　【答案】AC

　　【例題4】 甲股份有限公司在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于非調整事項的有(　)。(2004年考題)

　　A.增發股票

　　B.出售子公司

　　C.發生洪澇災害導致存貨嚴重毀損

　　D.報告年度銷售的部分產品被退回

　　【答案】ABC

　　【例題5】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用債務法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。根據稅法規定，按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發生的2004年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2004年度財務報告于2005年3月31日經董事會批準對外報出。

　　2005年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項;

　　(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2005年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。

　　(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。

　　(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。

　　(4)3月5日，甲公司發現2004年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售。

　　(5)3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%。

　　(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2004年12月31日資產負債表相關項目。

　　要求：

　　(1)指出甲公司發生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于調整事項。

　　(2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。

　　(3)填列甲公司2004年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額(調增數以“+”表示，調減數以“-”表示)。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)調整事項有：(1)、(3)、(4)、(6)。

　　(2)事項①

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　200

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　34

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　185

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　185

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　1.17(234×0.5%)

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　1.17

　　借：應交稅費―應交所得稅　　　　　　　4.56 〔(200-185-1.17)×33%〕

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　4.56

　　借：利潤分配―未分配利潤　　　　　　　9.27

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　9.27

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　0.93

　　貸：利潤分配―未分配利潤　　　　　　　　0.93

　　事項③

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　125

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　125

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　41.25

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　41.25

　　借：利潤分配―未分配利潤　　　　　　　83.75

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　83.75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　8.38

　　貸：利潤分配―未分配利潤　　　　　　　　8.38

事項④

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　200

　　事項⑥

　　借：應付股利　　　　　　　　　　　　　210

　　貸：利潤分配―未分配利潤　　　　　　　　210

　　(3)

　　資產負債表項目 調整金額(萬元)

　　應收賬款 -357.83 (-234+1.17-125)

　　存貨 +385 (185+200)

　　固定資產 -200 (折舊)

　　遞延所得稅資產 +41.25

　　應交稅費 -38.56(-34-4.56)

　　應付股利 -210

　　盈余公積 -9.31 (-0.93-8.38)

　　未分配利潤 +126.29 (-9.27+0.93-83.75+8.38+210)

　　【例題6】東方公司為股份有限公司(系上市公司)，適用的增值稅率為17%，銷售價格中均不含增值稅額;所得稅采用債務法核算，適用的所得稅率為33%(假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關稅費，并假設除下列各項外，無其他納稅調整事項)。2007年度的財務會計報告于2008年4月30日批準報出。該公司2007年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的凈利潤為8000萬元。該公司2007年和2008年度發生的一些交易和事項及其會計處理如下：

　　(1) 2007年11月25日，東方公司與W企業簽訂銷售合同。合同規定，東方公司向W企業銷售D電子設備10臺，每臺銷售價格為100萬元，每臺銷售成本為80萬元。

　　11月28日，東方公司又與W企業就該D電子設備簽訂補充合同。該補充合同規定，東方公司應在2008年3月31日前以每臺102萬元的價格，將D電子設備全部購回。

　　東方公司已于2007年12月1日發出D電子設備并收到銷售價款。東方公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　　170

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　800

　　要求：

　　(1)根據會計準則規定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確]。

　　(2)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理。

　　(3)如因上述交易和事項影響2007年度利潤總額的，請重新計算該公司2007年度的利潤總額，并列出計算過程。

　　【答案】

　　(1)

　　事項(5)處理正確。事項(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)處理不正確。

　　(2)

　　事項(1)屬于售后回購業務，按會計制度規定不能確認收入。正確的做法不能確認收入和結轉銷售成本，在2007年應確認財務費用5萬元[(102-100)×10÷4×1]。

　　(2)2007年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責東方公司新產品半年的廣告宣傳業務。合同約定的廣告費為150萬元，東方公司已于2007年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2007年5月1日見諸于媒體。

　　東方公司預計該廣告將在2年內持續發揮宣傳效應，由此將支付的150萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。

　　【答案】

　　事項(2)東方公司應將150萬元的廣告費全部計入2007年營業費用。

　　(3)2007年10月18日，東方公司與丁企業簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為200萬元。東方公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的40%，發生設計費用50萬元;按當時的進度估計，2008年 3月30日將全部完工，預計將再發生費用75萬元。丁企業按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用200萬元。

　　東方公司在2007年將收到的200萬元全部確認為收入，并將已發生的設計費用結轉為成本。

　　【答案】

　　事項(3)屬于提供勞務合同相關的收入確認。該公司在2007年只完成合同規定的設計工作量的40%，60%的工作量將在2008年完成，該公司應按已完成合同的40%的工作量確認勞務合同收入。

　　(4)東方公司自2005年起設立專門機構研究和開發某一種新產品。2005年度和2006年度分別發生研究開發費用100萬元和200萬元，均計入“無形資產--研究與開發費用”科目。新產品于2007年1月1日研制成功并于當月正式投產。東方公司預計該新產品可在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發費用自2007年1月起分5年平均分期攤入管理費用。2005年研究開發費用100萬元中有40萬元屬于研究費用，60萬元屬于開發費用并符合無形資產的確認條件。

　　【答案】

　　事項(4)按照《企業會計準則――無形資產》規定，東方公司應將2005年度研發費中40萬元的研究費用計入當期管理費用，不應計入無形資產成本。2007年不應攤銷該部分研究費用。

　　(5)2008年3月5日，東方公司董事會提議發放現金股利300萬元，2007年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。

　　對董事會提議發放的現金股利，東方公司在2007年年報中未確認一項負債。

　　【答案】上述做法正確。

　　(6)2007年1月1日東方公司對西方公司進行長期股權投資，占西方公司有表決權資本的10%，對西方公司不具有重大影響。2008年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權比例提高到30%，由此東方公司能夠對西方公司的財務和經營政策施加重大影響。

　　對西方公司增加投資后，東方公司由成本法改按權益法核算該股權投資，并追溯調整了2007年年報相關項目的金額，此項使2007年利潤表中的投資收益增加了100萬元。

　　【答案】

　　事項(6)此項不屬于資產負債表日后調整事項，不能追溯調整2007年年報相關項目的金額。

　　(7)東方公司2007年2月1日向北方公司投出一臺設備，從而持有北方公司5%的股份。投出時該設備的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元，雙方協商價為1900萬元。不考慮其他相關稅費。東方公司的會計處理如下：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　1750

　　累計折舊　　　　　　　　　　200

　　固定資產減值準備　　　　　　50

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　2000

　　借：長期股權投資―北方公司　　　1900

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　1750

　　資本公積　　　　　　　　　　　150

　　【答案】

　　事項(7)不應確認資本公積。應確認營業外收入150萬元。

(8)東方公司2005年12月10日購入一臺設備投入行政管理部門使用，該設備原價為1000萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。2007年12月31日該設備的公允價值減去處置費用后的凈額為750萬元，持有該設備的預計未來現金流量現值為780萬元。該設備2007年12月31日尚未計提減值準備。東方公司2007年12月31日該設備計提減值準備的會計處理如下：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　50

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　50

　　【答案】

　　事項(8) 固定資產2007年12月31日的可收回金額為780萬元，其賬面凈值=1000-1000÷10×2=800萬元，應計提減值準備20萬元。

　　(9)東方公司銷售一批商品給戊公司，價款600萬元(含增值稅)。按雙方協議規定，款項應于2007年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉發生困難，戊公司不能在規定的時間內償付東方公司。經協商，于2007年3月20日進行債務重組。重組協議如下：戊公司用一批產品抵償所欠東方公司的債務，該批產品的成本為300萬元，發票上注明的售價為400萬元(與公允價值相等)，增值稅為68萬元。假定東方公司為債權計提的壞賬準備為50萬元。

　　東方公司債務重組日的會計處理如下：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　482

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)　68

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　600

　　【答案】

　　事項(9)東方公司應按所接受商品的售價作為庫存商品的成本，正確的會計處理如下：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　400

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)　68

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　50

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　82

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　600

　　(10)2007年1月10日，東方公司取得一項使用壽命不確定的無形資產200萬元，該無形資產2007年12月31日的可收回金額為220萬元。東方公司對該項無形資產按10年采用直線法攤銷，2007年攤銷了20萬元。

　　【答案】

　　事項(10)使用壽命不確定的無形資產不能攤銷，期末可能計提減值準備，該項無形資產期末的可收回金額大于其賬面價值，所以不能計提減值準備。

　　(3)

　　事項(1)應調減利潤總額=(1000-800)+5=205萬元。

　　事項(2)應調減利潤總額= 150-150÷2×8/12 =100萬元。

　　事項(3)應調減利潤總額=200×60%=120萬元

　　事項(4)應調增利潤總額=40÷5=8萬元。

　　事項(6)應調減利潤總額100萬元。

　　事項(7)應調增利潤總額150萬元。

　　事項(8)應調增利潤總額30萬元。

　　事項(9)應調減利潤總額82萬元。

　　事項(10)應調增利潤總額20萬元。

　　該公司2007年利潤總額=8000-205-100-120+8-100+150+30-82+20= 7601萬元。

　　第十八章　外幣折算

　　本章應關注的主要內容有：(1)掌握外幣交易的會計處理;(2)掌握非惡性通貨膨脹經濟中外幣財務報表的折算方法;(3)熟悉境外經營處置的會計處理;(4)熟悉記賬本位幣的確定方法;(5)了解惡性通貨膨脹經濟中外幣財務報表的折算方法。

　　【例題1】我國某企業記賬本位幣為美元，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.該企業以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易

　　B.該企業以美元計價和結算的交易不屬于外幣交易

　　C.該企業的編報貨幣為美元

　　D.該企業的編報貨幣為人民幣

　　【答案】C

　　【例題2】某中外合資經營企業注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2001年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2001年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：8.20、1：8.25、 l：8.24和1：8.30。假定該企業采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生日的匯率折算。該企業2001年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣(　)萬元。

　　A.3280

　　B.3296

　　C.3285

　　D.3320

　　【答案】C

　　【解析】該企業2001年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×8.2+100×8.25=3285萬元

　　【例題3】企業選定記賬本位幣，應當考慮的因素有(　)。

　　A.該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算

　　B.該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算

　　C.融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣

　　D.影響當期匯兌差額數額的大小

　　【答案】ABC

　　【解析】企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　【例題4】企業對境外經營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產負債表日的即期匯率折算的有(　)。

　　A.應收及預付款項

　　B.交易性金融資產

　　C.持有至到期投資

　　D.盈余公積

　　【答案】ABC

　　【解析】資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。盈余公積屬于所有者權益項目，應采用發生時的即期匯率折算。
【例題5】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。2007年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變為每股8元，當日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2007年12月31日應確認的公允價值變動損益為(　)元。

　　A.2000

　　B.0

　　C.-1000

　　D.1000

　　【答案】B

　　【解析】應確認的公允價值變動損益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000元。

　　【例題6】華燕有限責任公司(以下簡稱華燕公司)外幣業務采用與交易發生日即期匯率近似的匯率折算，假定每月月初的市場匯率即為與交易發生日即期匯率近似，按月計算匯兌差額。

　　(1)20×1年1月1日的市場匯率為1美元=8.5元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：

　　應收賬款400萬美元，人民幣金額為3340萬元

　　銀行存款700萬美元，人民幣金額為5845萬元

　　應付賬款160萬美元，人民幣金額為1336萬元

　　長期借款500萬美元，人民幣金額為4175萬元(僅為購建甲固定資產而借入)

　　(2)公司20×1年1月有關外幣業務如下：

　　①本月發生應收賬款200萬美元。

　　②本月收回應收賬款100萬美元，款項已存入銀行。

　　③以外幣銀行存款償還為購建甲固定資產的外幣借款120萬美元。該項固定資產正在建造中。

　　④接受投資者投入的外幣資本1000萬美元，作為實收資本，收到外幣當日的市場匯率為l美元=8.35元人民幣，外幣已存入銀行。

　　(3)1月31日的市場匯率為1美元=8.4元人民幣。

　　要求：

　　(1)編制華燕公司接受外幣資本投資的會計分錄。

　　(2)分別計算20×1年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。

　　(3)計算當月應計入損益的匯兌收益或損失金額。

　　(4)編制月末與匯兌差額有關的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)編制華燕公司接受外幣資本投資的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　8350

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　8350

　　(2)分別計算20×1年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額

　　銀行存款(外幣戶--美元)賬戶匯兌收益=(700+100+1000-120)×8.4-(5845+1000×8.35+100×8.5-120× 8.5)=87(萬元)

　　應收賬款賬戶匯兌收益=(400+200-100)×8.4-(3340+200×8.5-100×8.5)=10(萬元)

　　長期借款賬戶匯兌損失=(500-120)×8.4-(4175 -120×8.5)=37(萬元)

　　應付賬款賬戶匯兌損失=160×8.4-1336=8(萬元)

　　(3)計算當月應計入損益的匯兌收益或損失金額

　　應計入損益的匯兌收益=87+10-8=89(萬元)

　　(4)編制月末與匯兌差額有關的會計分錄

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　10

　　銀行存款　　　　　　　　　　87

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　8

　　財務費用　　　　　　　　　　　　89

　　借：在建工程　　　　　　　　　　37

　　貸：長期借款　　　　　　　　　　　　37

　　第十九章　財務報告(一)

　　本章應關注的主要內容有：(1)掌握資產負債表的內容、格式和編制方法;(2)掌握利潤表的內容、格式和編制方法;(3)掌握現金流量表的內容、格式和編制方法;(4)掌握所有者權益變動表的內容、格式和編制方法;(5)掌握每股收益的計算方法;(6)掌握合并財務報表的概念和合并財務報表范圍的確定原則;(7)掌握合并資產負債表的內容、格式和編制方法;(8)掌握合并利潤表的內容、格式和編制方法;(9)掌握合并現金流量表的內容、格式和編制方法;(10)掌握合并所有者權益變動表的內容、格式和編制方法;(11)掌握分部報告的內容、結構和編制方法;(12)掌握關聯方的判斷原則和披露要求;(13)熟悉附注的概念和報表重要項目的說明。

　　第十九章　財務報告(二)

　　【例題1】企業購買股票所支付價款中包含的已經宣告但尚未領取的現金股利，在現金流量表中應計入的項目是(　)。

　　A.投資所支付的現金

　　B.支付的其他與經營活動有關的現金

　　C.支付的其他與投資活動有關的現金

　　D.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金

　　【答案】C

　　【解析】應計入的項目是“支付的其他與投資活動有關的現金”。

　　【例題2】甲公司為乙公司和丙公司的母公司，丙公司為丁公司的主要原材料供應商。在不考慮其他因素的情況下，下列公司之間，不構成關聯方關系的是(　)。

　　A.甲公司與乙公司

　　B.甲公司與丙公司

　　C.丙公司與丁公司

　　D.乙公司與丙公司

　　【答案】C

　【例題3】某企業當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關的財務費用為50萬元，經營性應收項目增加75萬元，經營性應付項目減少25萬元，固定資產折舊為40萬元，無形資產攤銷為10萬元。假設沒有其他影響經營活動現金流量的項目，該企業當期經營活動產生的現金流量凈額為(　)萬元。

　　A.400

　　B.850

　　C.450

　　D.500

　　【答案】D

　　【解析】企業當期經營活動產生的現金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500萬元。

　　【例題4】甲公司只有一個子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司個別現金流量表中“銷售商品提供勞務收到現金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元， “購買商品接受勞務支付現金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2007年甲公司向乙公司銷售商品收到現金100萬元，不考慮其他事項，合并現金流量表中“銷售商品提供勞務收到現金”項目的金額為(　)萬元。

　　A.3000

　　B.2600

　　C.2500

　　D.2900

　　【答案】D

　　【解析】“銷售商品提供勞務收到現金”項目的金額=(2000+1000)-100=2900萬元。

　　【例題5】某上市公司2007年初發行在外的普通股10000萬股，2007年3月2日新發行4500萬股，12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。該公司2007年實現凈利潤2725萬元。不考慮其他因素，該公司2007年每股收益為(　)元。

　　A.0.2725

　　B.0.21

　　C.0.29

　　D.0.2

　　【答案】D

　　【解析】普通股加權平均數=10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625萬股，每股收益=2725÷13625=0.2元。

　　【例題6】下列項目中，屬于分部費用的有(　)。

　　A.營業成本

　　B.營業稅金及附加

　　C.銷售費用

　　D.所得稅費用

　　【答案】ABC

　　【例題7】某商業企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%。2002年有關資料如下：

　　(1)資產負債表有關項目年初、年末余額和部分賬戶發生額如下(單位：萬元)：

　　賬戶名稱 年初余額 本年增加 　本年減少 年末余額

　　應收賬款 　3000 　　 　　 2800

　　應收票據 600 　　 　　 650

　　長期股權投資 200 　　 50(出售) 250

　　存貨 2500 　　 　　 2200

　　應付賬款 900 　　 　　 800

　　應交稅費

　　應交增值稅 100 527(銷項稅額) 207(已交)

　　300(進項稅額) 120

　　應交所得稅 30 100 　　 40

　　短期借款 500 400 　　 700

　　(2)利潤表有關賬戶本年發生額如下(單位：萬元)：

　　賬戶名稱 借方發生額 貸方發生額

　　營業收入 　　 3000

　　營業成本 1700

　　投資收益：

　　出售長期股權投資 　　 20

　　(3)其他有關資料如下：

　　取得長期股權投資已支付現金，出售長期股權投資已收到現金;應收、應付款項均以現金結算;應收賬款變動數中含有本期計提的壞賬準備5萬元。存貨本期減少額中含有工程項目領用本企業商品80萬元，該批產品計稅價為100萬元。不考慮該企業本年度發生的其他交易和事項。

　　要求：計算以下現金流入和流出(要求列出計算過程)：

　　(1)銷售商品、提供勞務收到的現金;(2)購買商品、接受勞務支付的現金;(3)支付的各項稅費;(4)收回投資所收到的現金;(5)取得借款所收到的現金;(6)償還債務所支付的現金;(7)投資所支付的現金。

　　【答案】

　　(1)銷售商品、提供勞務收到現金=銷售商品產生的收入和增值稅銷項稅額3510萬元(3000+527-100×17%)+應收賬款(期初-期末)(3000-2800)+應收票據(期初-期末)(600-650)-本期計提的壞賬準備5萬元=3655萬元

　　(2)購買商品、接受勞務支付的現金=購買商品產生的銷售成本和增值稅進項稅額2000(1700+300)萬元+存貨(期末-期初)(2200-2500)+應付賬款(期初-期末)(900-800)+工程項目領用本企業商品80萬元=1880萬元

　　(3)支付的各項稅費=實際交納的增值稅款207 萬元 +支付的所得稅款90 萬元 (30+100-40)=297 萬元

　　(4)收回投資所收到的現金=20+50=70 萬元

　　(5)取得借款所收到的現金=400 萬元 (短期借款本年增加數)

　　(6)償還債務所支付的現金=200 萬元(500+400-700) (短期借款本期減少數)

　　(7)投資所支付的現金=100萬元(長期股權投資本期增加數)(50+250-200)

　　【例題8】廣南股份有限公司(以下簡稱廣南公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，采用債務法核算所得稅，不考慮其他相關稅費，商品銷售價格中均不含增值稅額，商品銷售成本按發生的經濟業務逐項結轉。銷售商品及提供勞務均為主營業務，資產銷售(出售)均為正常的商業交易，采用公允的交易價格結算，除特別指明外，所售資產均未計提減值準備。

　　廣南公司2007年12月發生的經濟業務及相關資料如下：

　　(1)12月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元。增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定現金折扣按銷售價格計算)該批商品的實際成本為75萬元。

　　要求:

　　(1)編制廣南公司上述(1)至(10)和(12)項經濟業務相關的會計分錄(應交稅費科目要求寫出明細科目及專欄名稱)。

　　【答案】

(1)編制廣南公司上述(1)到(10)和(12)項經濟業務相關的會計分錄

　　(1)借：應收賬款　　　　　　　　　　　　117

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　 100

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 17

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　75

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 　75

　　(2)12月3日，收到B公司來函，要求對當年11月5日所購商品在銷售價格上給予5%的折讓(廣南公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，但款項尚未收取)經查核，該批商品存在外觀質量問題，廣南公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票。

　　【答案】

　　(2)借：主營業務收入　　　　　　　　　　10

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)1.7

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　11.7

　　(3)12月10日，收到A公司支付的貨款.并存入銀行。

　　(4)12月15日，與C公司簽訂一項專利技術使用權轉讓合同。合同規定:C公司有償使用廣南公司的該項專利技術，使用期為2年，一次性支付使用費100萬元，廣南公司在合同簽訂日提供該專利技術資料，不提供后續服務，與該項交易有關的手續已辦妥，從C公司收取的使用費已存入銀行。

　　【答案】

　　(3)借：銀行存款　　　　　　　　　　　115

　　財務費用　　　　　　　　　　　　2

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　117

　　(4)借：銀行存款　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　100

　　(5)12月16日，與D公司簽訂一項為其安裝設備的合同.合同規定，該設備安裝期限為2個月，合同總價款為35.1萬元(含增值稅額)，合同簽訂日預收價款25萬元。至12月31日，已實際發生安裝費用14萬元(均為安裝人員工資)，預計還將發生安裝費用6萬元。廣南公司按實際發生的成本占總成本的比例確定安裝勞務的完工程度。假定該合同的結果能夠可靠地估計。

　　【答案】

　　(5)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　25

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　14

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　14

　　完工百分比=14÷(14+6)=70%

　　應確認收入=30×70%=21萬元

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　 24.57

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　21

　　應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)　3.57

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　14

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　14

　　(6)12月20日，收到E公司退回的商品一批，該批商品系當年 11月10日售出，銷售價格為50萬元，實際成本為45萬元，售出時開具了增值稅專用發票并交付E公司，但未確認該批商品的銷售收入，貨款也尚未收取。經查核，該批商品的性能不穩定，廣南公司同意了E公司的退貨要求，當日，廣南公司辦妥了退貨手續，并將開具的紅字增值稅專用發票交給了E公司。

　　【答案】

　　(6)借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 45

　　貸：發出商品　　　　　　　　　　　　　　 45

　　借：應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)8.5

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 8.5

　　(7)12月20日，與F公司簽訂協議銷售商品一批，銷售價格為800萬元，根據協議，協議簽訂日預收價款400萬元，余款于2003年1月31日交貨時付清。當日，收到F公司預付的款項，并存入銀行。

　　(8)12月21日，收到先征后返的增值稅34萬元，并存入銀行。

　　(9)12月23日，收到國家撥入的專門用于技術研究的款項50萬元，并存入銀行。

　　【答案】

　　(7)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　400

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　400

　　(8)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　34

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　34

　　(9)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　50

　　貸：專項應付款　　　　　　　　　　　　　50

　　(10)12月31日，財產清查時發現一批原材料盤虧和一臺固定資產報廢， 盤虧的原材料實際成本為10萬元，報廢的固定資產原價為100萬元，累計折舊為70萬元，已計提的減值準備為10萬元，原材料盤虧系計量不準所致。

　　【答案】

　　(10)借：待處理財產損溢　　　　　　　　　10

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　10

　　貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　10

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　20

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　70

　　固定資產減值準備　　　　　　　　10

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　20

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　20

　　(11)除上述經濟業務外，登記本月發生的其他經濟業務形成的有關賬戶發生額如下:

　　賬戶名稱 借方發生額(萬元) 貸方發生額(萬元)

　　其他業務成本 20

　　銷售費用 15

　　管理費用 12.2

　　財務費用 10.3

　　營業稅金及附加 6.5

　　投資收益 　　 14.2

　　營業外收入 　　 8

　　營業外支出 12.2(非資產處置損失)

(12)12月31日，計算交納本月應交所得稅(假定本月無納稅調整事項)。

　　【答案】

　　(12)借：所得稅　　　　　　　　　　　　　23.1

　　貸：應交稅費--應交所得稅　　　　　　　　23.1

　　要求:

　　(2)編制廣南公司2007年12月份的利潤表。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　利潤表

　　編制單位：廣南公司　　　　　2007年度 12月　　　　　　　　　單位：萬元

　　項 目 本期金額

　　一、營業收入

　　減：營業成本

　　營業稅金及附加

　　銷售費用

　　管理費用

　　財務費用

　　資產減值損失

　　加：公允價值變動收益(損失以“-”號填列)

　　投資收益(損失以“-”號填列)

　　其中：對聯營企業和合營企業的投資收益

　　二、營業利潤(虧損以“-”號填列)

　　加：營業外收入

　　減：營業外支出

　　其中：非流動資產處置損失

　　三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)

　　減：所得稅費用

　　四、凈利潤(凈虧損以“-”號填列)

　　(2)編制利潤表

　　利潤表

　　編制單位：廣南公司　　　　　　2007年度 12月　　　　　　　單位：萬元

　　項 目 本期金額

　　一、營業收入 211

　　減：營業成本 109

　　營業稅金及附加 6.5

　　銷售費用 15

　　管理費用 22.2

　　財務費用 12.3

　　資產減值損失

　　加：公允價值變動收益(損失以“-”號填列)

　　投資收益(損失以“-”號填列) 14.2

　　其中：對聯營企業和合營企業的投資收益

　　二、營業利潤(虧損以“-”號填列) 60.2

　　加：營業外收入 42

　　減：營業外支出 32.2

　　其中：非流動資產處置損失 20

　　三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列) 70

　　減：所得稅費用 23.1

　　四、凈利潤(凈虧損以“-”號填列) 46.9

　　【例題9】長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入大海公司發行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權益為40000萬元(與可變認凈資產公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。

　　(1)大海公司2007年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元;2007年宣告分派2006年現金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現金股利1100萬元。

　　(2)長江公司2007年銷售100件A產品給大海公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2008年長江公司出售100件B產品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大海公司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元;2008年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。

　　(3)長江公司2007年6月20日出售一件產品給大海公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

　　要求：(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄。

　　(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。

　　(3)編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)

　　【答案】(1)

　　①2007年1月1日投資時：

　　借：長期股權投資―大海公司　　33000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　33000

　　② 2007年分派2006年現金股利1000萬元：

　　借：應收股利　　　　　　　　　800(1000×80%)

　　貸：長期股權投資―大海公司　　　　　　　　800

　　借：銀行存款　　　　　　　　　800

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　800

　　③2008年宣告分配2007年現金股利1100萬元：

　　應收股利=1100×80%=880萬元

　　應收股利累積數=800+880=1680萬元

　　投資后應得凈利累積數=0+4000×80%=3200萬元

　　應恢復投資成本800萬元

　　借：應收股利　　　　　　　　　880

　　長期股權投資―大海公司　　800

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　借：銀行存款　　　　　　　　　880

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　880

　　(2)

　　①2007年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400萬元。

　　②2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬元。

　(3)

　　①2007年抵銷分錄

　　1)投資業務

　　借：股本　　　　　　　30000

　　資本公積　　　　　2000

　　盈余公積　　　　　1200 (800+400)

　　未分配利潤　　　　9800 (7200+4000-400-1000)

　　商譽　　　　　　　1000

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　35400

　　少數股東權益　　　　　　　　8600 [(30000+2000+1200+9800)×20%]

　　借：投資收益　　　　　3200

　　少數股東損益　　　800

　　未分配利潤―年初　7200

　　貸：本年利潤分配--提取盈余公積　400

　　本年利潤分配--應付股利　　　1000

　　未分配利潤　　　　　　　　　9800

　　2)內部商品銷售業務

　　借：營業收入　　　　　　500(100×5)

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：營業成本　　　　　　80 [ 40×(5-3)]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　3)內部固定資產交易

　　借：營業收入　　　　　　100

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　60

　　固定資產―原價　　　　　　　　　　　　　40

　　借：固定資產―累計折舊　4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　4

　　②2008年抵銷分錄

　　1)投資業務

　　借：股本　　　　　　　　30000

　　資本公積　　　　　　2000

　　盈余公積　　　　　　1700 (800+400+500)

　　未分配利潤　　　　　13200 (9800+5000-500-1100)

　　商譽　　　　　　　　1000

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　38520

　　少數股東權益　　　　　　　　9380 [(30000+2000+1700+13200)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　4000

　　少數股東損益　　　　1000

　　未分配利潤―年初　　9800

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　500

　　應付股利　　　　　　　　　　1100

　　未分配利潤　　　　　　　　　13200

　　2)內部商品銷售業務

　　A 產品：

　　借：未分配利潤―年初　　80

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　80

　　B產品：

　　借：營業收入　　　　　　600

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　600

　　借：營業成本　　　　　　60 [20×(6-3)]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　60

　　3)內部固定資產交易

　　借：未分配利潤―年初　　40

　　貸：固定資產--原價　　　　　　　40

　　借：固定資產--累計折舊　4

　　貸：未分配利潤―年初　　　　　　4

　　借：固定資產--累計折舊　8

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　8

　　第二十章　行政事業單位會計

　　本章應關注的主要內容有：(1)掌握行政事業單位資產和負債的核算;(2)掌握行政事業單位凈資產的核算;(3)掌握行政事業單位收入和支出的核算;(4)掌握國庫集中收付制度;(5)熟悉行政事業單位會計報表。

　　【例題1】事業單位在財產清查時，對盤盈的事業用材料應進行的賬務處理是(　)。(2003年考題)

　　A.增加事業收入

　　B.增加其他收入

　　C.增加一般基金

　　D.沖減事業支出

　　【答案】D

　　【解析】對盤盈的事業用材料沖減事業支出。

　　【例題2】事業單位年終結賬時，下列各類結余科目的余額，不應轉入“結余分配”科目的是(　)。(2003年考題)

　　A.“事業結余”科目借方余額

　　B.“事業結余”科目貸方余額

　　C.“經營結余”科目借方余額

　　D.“經營結余”科目貸方余額

　　【答案】C

　　【例題3】事業單位收到的下列款項中，不會引起事業結余增減變化的是(　)。

　　A.收到財政部門核撥的預算外資金

　　B.收到財政部門核撥的事業費

　　C.收到財政部門核撥的專項資金

　　D.收到債券投資的利息收入

　　【答案】C

　　【例題4】某事業單位2001年年初事業基金中，一般基金結余為150萬元。2001年該單位事業收入為5000萬元，事業支出為4500萬元;撥入專款為500萬元，專款支出為400萬元，該項目年末尚未最后完成;對外投資為300萬元。假定不考慮計算交納所得稅和計提專用基金，則該單位2001年年末事業基金中，一般基金結余為(　)萬元。

　　A.350

　　B.450

　　C.650

　　D.750

　　【答案】A

　　【解析】一般基金結余=150+(5000-4500)-300=350(萬元)。

　　【例題5】實行國庫集中支付后，對于由財政直接支付的工資，事業單位應借記“事業支出”科目，貸記(　)科目。

　　A.“財政補助收入”

　　B.“銀行存款”

　　C.“現金”

　　D.“應付工資”

　　【答案】A

　　【例題6】事業單位年終結賬后，下列會計科目無余額的有(　)。(2003年考題)

　　A.財政補助收入

　　B.事業收入

　　C.經營收入

　　D.其他收入

　　【答案】ABCD

　　【例題7】下列各項中，屬于事業單位事業基金的有(　)。(2004年考題)

　　A.一般基金

　　B.專用基金

　　C.固定基金

　　D.投資基金

　　【答案】AD

　　【例題8】事業單位在有融資租入固定資產的情況下，如存在尚未付清的租賃費，則資產負債表中固定資產和固定基金兩個項目的數字不相等。(　)(2003年考題)

　　【答案】√