第十一章　債務重組

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握債務人對債務重組的會計處理;

　　(2)掌握債權人對債務重組的會計處理;

　　(3)熟悉債務重組方式。

　　【例題1】關于債務重組準則中以非現金清償債務的，下列說法中正確的有(　)。

　　A.債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為資本公積，計入所有者權益

　　B.債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為營業外支出，計入當期損益

　　C.債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益

　　D.債務人轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益

　　【答案】CD

　　【例題2】以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入資本公積。(　)

　　【答案】×

　　【解析】以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入營業外收入。

　　【例題3】A股份有限公司(以下簡稱A公司)和B股份有限公司(以下簡稱B公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

　　2007年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發票上注明的價款為500萬元，增值稅額為85萬元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權已計提5萬元壞賬準備。

　　2008年9月30日，B公司鑒于財務困難，提出以其生產的產品一批和設備一臺抵償上述債務。經雙方協商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務的產品和設備的有關資料如下：

　　(1) B公司為該批產品開出的增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產品的成本為200萬元。

　　(2)該設備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2008年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元(假定B公司用該設備抵償上述債務不需要交納增值稅及其他流轉稅費)。

　　A公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務的上述產品和設備。A公司收到的上述產品作為存貨處理，收到的設備作為固定資產處理。

　　要求：

　　(1)編制A公司2008年上述業務相關的會計分錄。

　　(2)編制B公司2008年上述業務相關的會計分錄。

　　(不考慮所作分錄對所得稅、主營業務稅金及附加、期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅費的，應寫出明細科目。答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)A公司應編制以下分錄：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　300

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　51

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　5

　　固定資產　　　　　　　　　　　　　200

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　29

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　585

　　(2)B公司應編制以下分錄：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　234

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　434

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　585

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　36(236-200)

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　300

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　51

　　固定資產清理　　　　　　　　　　　236

　　營業外收入―債務重組收益　　　　　34

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　200

第十二章　或有事項

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握預計負債的確認條件;

　　(2)掌握預計負債的計量原則;

　　(3)掌握虧損合同和重組形成的或有事項的處理;

　　(4)熟悉或有事項概念及常見或有事項;

　　(5)了解或有事項的特征。

　　【例題1】關于或有事項，下列說法中正確的是(　)。

　　A.待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認預計負債規定的，應當確認為預計負債

　　B.待執行合同變成虧損合同的，應當確認為預計負債

　　C.企業應當就未來經營虧損確認預計負債

　　D.企業在一定條件下應當將未來經營虧損確認預計負債

　　【答案】A

　　【解析】(1)待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認預計負債規定的，應當確認為預計負債。(2)企業不應當就未來經營虧損確認預計負債。

　　【例題2】甲公司為2008年新成立的企業。2008年該公司分別銷售A、B產品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產品售后2年內免費保修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售額的2%～8%之間。2008年實際發生保修費1萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2008年年末資產負債表“預計負債”項目的金額為(　)萬元。

　　A.3

　　B.9

　　C.10

　　D.15

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2008年年末資產負債表“預計負債”項目的金額=(1×100+2×50)×5%-1=9(萬元)。

　　【例題3】 關于或有事項，下列說法中正確的有(　)。

　　A.企業承擔的重組義務滿足或有事項確認預計負債規定的，應當確認預計負債

　　B.重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為

　　C.企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額

　　D.與重組有關的直接支出包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出

　　【答案】ABC

　　【解析】企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

　　【例題4】甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售20件商品，單位成本估計為1 500元，合同價格2500元;如2008年4月未交貨，商品價格降為1 200元。2007年12月，甲公司因生產線損壞， 20件商品尚未投入生產，則2007年12月31日甲公司應確認的預計負債為(　)元。

　　A.6 000

　　B.26 000

　　C.20 000

　　D.30 000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應確認的預計負債=(1 500-1 200)×20=6 000(元)

　　【例題5】甲企業為工業生產企業，從2005年1月起為售出產品提供“三包”服務，規定產品出售后一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。假定甲企業只生產和銷售A、B兩種產品：

　　(1)甲企業為A產品“三包”確認的預計負債在2006年年初賬面余額為30萬元，A產品的“三包”期限為3年。該企業對售出的A產品可能發生的“三包”費用，在年末按照當年A產品銷售收入的2%預計。

　　甲企業2006年A產品銷售收入及發生的“三包”費用資料如下(金額單位：萬元)：

　　項　　　目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度

　　A產品銷售收入 　1 000 　800 　1 200 　600

　　發生的“三包”費用 　15 　10 　30 　20

　　其中：原材料成本 　10 　8 　10 　15

　　人工成本 　5 　2 　5 　5

　　用銀行存款支付的其他支出 　　 　　 　15

　　(2)甲企業為B產品“三包”確認的預計負債在2006年年初賬面余額為8萬元，B產品已于2005年7月31日停止生產，B產品的“三包”截止日期為2006年12月31日。甲企業庫存的B產品已于2005年底以前全部售出。

　　2006年第四季度發生的B產品“三包”費用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發生“三包”費用。

　　要求：(1)計算對A產品2006年年末應確認的預計負債。

　　(2)編制對A產品2006年年末確認預計負債相關的會計分錄(假定按年編制會計分錄)。

　　(3)編制A產品2006年發生的售出產品“三包”費用相關的會計分錄(假定按年編制會計分錄)。

　　(4)編制B產品2006年與預計負債相關的會計分錄(假定按年編制會計分錄)。

　　(5)計算甲企業2006年12月31日預計負債的賬面余額(注明借方或貸方)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)計算對A產品2006年年末應確認的預計負債。

　　A產品2006年度應計提的預計負債=(1 000+800+1 200+600)×2%=72(萬元)

　　(2)編制對A產品2006年年末確認預計負債相關的會計分錄(假定按年編制會計分錄)。

　　借：銷售費用　　　72

　　貸：預計負債　　　72

　　(3)編制A產品2006年發生的售出產品“三包”費用相關的會計分錄(假定按年編制會計分錄)。

　　借：預計負債　　　　　　75

　　貸：原材料　　　　　　　43

　　應付職工薪酬　　　　17

　　銀行存款　　　　　　15

　　(4)編制B產品2006年與預計負債相關的會計分錄。

　　①借：預計負債　　　　　5

　　貸：應付職工薪酬　　　5

　　②借：預計負債　　　　　3

　　貸：銷售費用　　　　　3

　　(5)計算2006年12月31日預計負債的賬面余額(注明借方或貸方)。

　　2006年12月31日預計負債貸方余額=30+72-75+(8-5-3)=27(萬元)

　　【例題6】甲公司2007年和2008年發生如下與或有事項有關的經濟業務：

　　要求：編制甲公司上述經濟業務的會計分錄。

　　(1)甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售10件A商品，單位成本估計為800元，單位合同價格1 200元;如2008年4月未交貨，延遲交貨的商品價格降為750元。2007年12月，甲公司因生產線損壞，10件商品尚未投入生產，估計在2008年5月交貨。

　　【答案】

　　借：營業外支出　　　500(10×50)

　　貸：預計負債　　　　500

　　完工轉銷時

　　借：預計負債　　　　500

　　貸：庫存商品　　　　500

　　(2)甲公司2007年10月與丙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件B商品，合同價格每件1 000元，單位成本為1 020元。2007年12月末，已庫存B商品100件。

　　【答案】

　　借：資產減值損失　　　2 000

　　貸：存貨跌價準備　　　2 000

(3)甲公司2007年1月采用經營租賃方式租入生產線，租期3年，產品獲利。每年租金100萬元，2008年12月，市政規劃要求公司遷址，決定停產該產品。原經營租賃合同不可撤銷，還要持續1年，生產線無法轉租。

　　【答案】

　　2008年末

　　借：營業外支出　　　1 000 000

　　貸：預計負債　　　　100 000

　　到2009年應該支付時：

　　借：預計負債　　　　1 000 000

　　貸：其他應付款　　　1 000 000

　　(4)甲公司與丁公司簽訂合同，購買10件C商品，合同價格每件1 000元。市場上同類商品每件為800元。甲公司購買的商品賣給乙公司，單價為800元。如甲公司單方面撤銷合同，應支付違約金為3 000元。商品尚未購入。

　　【答案】

　　甲公司購買商品成本總額為10 000元，出售給乙公司價格總額為8 000元，虧損2 000元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金3 000元。丙公司應根據損失2 000元與違約金3 000元二者較低者，確認預計負債2 000元。

　　借：營業外支出　　2 000

　　貸：預計負債　　　2 000

　　購入商品后

　　借：預計負債　　　2 000

　　貸：庫存商品　　　2 000

　　(5)甲公司與丁公司簽訂合同，購買10件D商品，合同價格每件1000元。市場上同類商品每件為700元。甲公司購買的商品賣給乙公司，單價為800元。如甲公司單方面撤銷合同，應支付違約金為1 000元。商品尚未購入。

　　【答案】

　　甲公司購買商品成本總額為10 000元，出售給乙公司價格總額為8 000元，虧損2 000元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金1 000元。丙公司應根據損失2 000元與違約金1000元二者較低者，確認預計負債1 000元。

　　借：營業外支出　　1 000

　　貸：預計負債　　　1 000

　　支付違約金時：

　　借：預計負債　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　1 000

　　第十三章　收  入

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握銷售商品收入的確認和計量;

　　(2)掌握提供勞務收入的確認和計量;

　　(3)掌握讓渡資產使用權收入的確認和計量;

　　(4)掌握建造合同收入和成本的確認和計量;

　　(5)熟悉商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回處理。

　　【例題1】下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是(　)。(2003年考題)

　　A.出售無形資產收取的價款

　　B.出售固定資產收取的價款

　　C.出售原材料收到的價款

　　D.出售長期股權投資收取的價款

　　【答案】C

　　【解析】出售原材料屬于日常活動，符合收入會計要素定義。

　　【例題2】2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建一幢辦公樓，預計2005年12月31日完工;合同總金額為12000萬元，預計總成本為10000萬元。截止2004年12月31日，該建筑公司實際發生合同成本3000萬元。假定該建造合同的結果能夠可靠地估計，2004年度對該項建造合同確認的收入為(　)萬元。(2005年考題)

　　A.3000

　　B.3200

　　C.3500

　　D.3600

　　【答案】D

　　【解析】2004年度對該項建造合同確認的收入=12000×(3000/10000)=3600(萬元)。

　　【例題3】在采用收取手續費方式發出商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為(　)。

　　A.委托方發出商品時

　　B.受托方銷售商品時

　　C.委托方收到受托方開具的代銷清單時

　　D.受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時

　　【答案】C

　　【解析】委托方應在收到受托方開具代銷清單時確認收入。

　　【例題4】為籌措研發新藥品所需資金，2003年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規定:丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為20萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2004年9月30日按每箱26萬元的價格購回全部B種藥品。 甲公司2003年應確認的財務費用為(　)萬元。

　　A.100

　　B.60

　　C.0

　　D.160

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2003年應確認的財務費用=100×(26-20)÷10=60(萬元)。

　　【例題5】下列各項中，會導致工業企業當期營業利潤減少的有(　)。

　　A.出售無形資產發生的凈損失

　　B.計提行政管理部門固定資產折舊

　　C.辦理銀行承兌匯票支付的手續費

　　D.出售交易性金融資產發生的凈損失

　　【答案】BCD

　　【解析】出售無形資產發生的凈損失記入營業外支出。出售交易性金融資產發生的凈損失記入投資收益。

　　【例題6】建造合同的預計總成本超過預計總收入時，應將預計損失確認為當期費用。(　)(2004年考題)

　　【答案】√

　　【例題7】以舊換新方式銷售商品，所售商品按照正常商品銷售的方法確認收入，回收商品作為購進商品處理。(　)(2005年考題)

　　【答案】√

　　【解析】以舊換新方式銷售商品，是指銷售方在銷售商品時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照正常商品銷售的方法確認收入，回收商品作為購進商品處理。

　　【例題8】A股份有限公司(以下簡稱A公司)為境內上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。A公司2008年度發生的有關事項及其會計處理如下：

　　要求：分析判斷A公司上述有關收入的確認是否正確，并說明理由。

　　(1)2008年7月1日，A公司因融資需要，將其生產的一批商品銷售給同是一般納稅企業的B公司，銷售價格為600萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為480萬元，商品已經發出，貨款尚未收到。按照雙方協議，A公司將該批商品銷售給B公司后一年內以650萬元的價格購回所售商品。2008年12月31日，A公司尚未回購該批商品。

　　2008年7月1日，A公司就該批商品銷售確認了銷售收入，并結轉相應成本。

【答案】

　　事項(1)屬于售后回購情況下商品銷售收入的確認問題，A公司的會計處理不正確。

　　理由：A公司于2008年7月1日向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內回購，屬于以商品作抵押進行融資，因此，A公司不應確認銷售商品收入并結轉有關成本。

　　企業在銷售商品附有回購協議的情況下，發出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，應作為其他應付款核算，不確認收入。如果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用并增加其他應付款。

　　(2)2008年11月30日，A公司接受一項產品安裝任務，安裝期為4個月，合同總收人為40萬元，至2008年底已經預收款項24萬元，實際發生成本20萬元，估計還會發生成本12萬元。

　　2008年度，A公司在會計報表中將24萬元全部確認為勞務收入，并結轉20萬元的成本。

　　【答案】

　　事項(2)屬于提供勞務收入的確認問題，A公司的會計處理不正確。

　　理由：產品安裝任務開始于2008年11月30日，至2008年12月31日尚未完工，屬于勞務的開始和完成分屬于不同期間的勞務收入確認問題。至2008年12月31日，A公司預收款項24萬元，實際發生成本20萬元，估計至合同完工尚需發生成本12萬元，因此，提供勞務的結果能夠可靠地估計，完工進度為62.5%[20/(20+12)×100%]，應當采用完工百分比法確認勞務收入25(40×62.5%)萬元，不應僅確認24萬元的勞務收入。

　　(3)2008年12月1日，A 公司向C公司銷售商品一批，價值100萬元，成本為60萬元，商品已經發出，該批商品對方已預付貨款。C公司當天收到商品后，發現商品質量未達到合同規定的要求，立即根據合同的有關價格減讓和退貨的條款與A 公司協商，要求A 公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意見，A 公司也未采取任何補救措施。

　　A公司2008年確認了收入并結轉了已售商品的成本。

　　【答案】

　　事項(3)A公司的會計處理不正確。

　　理由：A公司5月1日向C公司銷售的商品，因商品質量沒有達到合同規定的要求，雙方尚未就此達成一致意見，甲企業也未就此采取補救措施。因此，A公司在該批商品所有權上的主要風險和報酬尚未發生轉移，甲企業的該批商品銷售不符合收人確認條件，不應確認商品銷售收入。

　　(4)2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規定，A公司向D公司銷售生產線一條，總價款為250萬元;A公司負責該生產線的安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發出生產線;12月8日，D公司收到生產線并向A公司支付250萬元貨款;12月20日，A公司向D公司派出生產線安裝工程技術人員，進行生產線的安裝調試;至12月31日，該生產線尚未安裝完工。

　　A公司2008年確認了銷售收入。

　　【答案】

　　事項(4)A公司會計處理不正確。

　　理由：2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同，規定A公司向D公司銷售一條生產線并承擔安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術人員，但尚未完成安裝調試工作。因此，A公司向D公司銷售的生產線所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，A公司向D公司銷售的生產線不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。

　　(5)2008年12月1日，A公司與E公司簽訂協議，向E公司銷售一臺大型設備，總價款為1500萬元。但是，A公司需要委托F企業來完成設備的一個主要部件的制造任務。根據A公司與F企業之間的協議，F企業生產該部件發生成本的110%即為A公司應支付給F企業的勞務款。12月25日，A公司本身負責的部件制造任務以及F企業負責的部件制造任務均已完成，并由A公司組裝后將設備運往E公司;E公司根據協議已向A公司支付有關貨款。但是，F企業相關的制造成本詳細資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設備的制造過程中發生的成本為1300萬元。

　　A公司于2008年確認了收入。

　　【答案】

　　事項(5)A 公司的會計處理不正確。

　　理由：12月25日，A公司將大型設備交付給E公司并收到貨款，但是，A公司為生產該設備發生的成本因F企業相關的成本資料尚未收到而不能可靠地計量。因此，A公司向E公司銷售的大型設備不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。

　　(6)2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為150萬元，開出的增值稅發票上注明：售價200萬元，增值稅34萬元。該批商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。此時得知F公司在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款。

　　A公司的會計處理如下：

　　借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　1500 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　1500 000

　　借：應收賬款―F公司　　　　　　　　　　　　340 000

　　貸：應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　　　340 000

　　【答案】

　　事項(6)A公司的會計處理正確。

　　理由：A公司在銷售商品時，雖然商品已經發出并向銀行辦妥托收手續，但是購貨方發生資金困難并拖欠其他公司貨款，A公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，A公司在銷售商品時不能確認銷售收入。

　　第十四章　借款費用

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握借款費用的確認;

　　(2)掌握借款費用資本化金額的確定;

　　(3)掌握借款費用開始資本化的條件;

　　(4)掌握借款費用暫停資本化的條件;

　　(5)掌握借款費用停止資本化的條件。

　　【例題1】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額為(　)萬元。

　　A.20　　B.45

　　C.60　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發生停工，這樣能夠資本化期間時間為2個月。2007年度應予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(萬元)。

　　【例題2】某企業于2007年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產，2007年12月31日該固定資產全部完工并投入使用，該企業為建造該固定資產于2006年12月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該企業另借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年;該企業2007年為購建固定資產而占用了一般借款所使用的資本化率為(　)(計算結果保留小數點后兩位小數)。

　　A.7.00%　　　B.7.52%

　　C.6.80%　　　D.6.89%

　　【答案】B

　　【解析】資本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

　　【例題3】甲上市公司股東大會于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為(　)。

　　A.3月5日　　B.3月15日

　　C.3月16日　 D.3月31日

【答案】C

　　【例題4】甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產車間而向商業銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應予以資本化的利息為(　)萬元。

　　A.0　　　　B.0.2

　　C.20.2　　 D.40

　　【答案】A

　　【例題5】下列項目中，屬于借款費用的有(　)。

　　A.借款手續費用 　　　　　　B.發行公司債券發生的利息

　　C.發行公司債券發生的溢價 　D.發行公司債券折價的攤銷

　　【答案】ABD

　　【例題6】為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用專門借款的資本化率，計算確定專門借款應予資本化的利息金額。(　)

　　【答案】×

　　【例題7】北方公司于2007年1月1日正式動工興建一辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于2006年12月10日專門借款2000萬元，借款期限為2年，年利率為6%，假定不考慮借款手續費。2007年1月1日從銀行取得流動資金借款500萬元，借款期限為1年，年利率為4%。公司2007年除了上述借款外，沒有其他借款。2007年1月1日至4月30日期間發生的專門借款的利息收入為10萬元，將專門借款對外進行暫時性投資取得投資收益5萬元。2007年4月30日至8月31日發生的專門借款的利息收入12萬元。2007年9月1日至12月31日發生的專門借款的利息收入4萬元。 公司按年計算應予資本化的利息金額。

　　公司在2007年度為建造該辦公樓的支出金額如下：

　　日期 每期資產支出金額(萬元) 資產累計支出金額(萬元)

　　1月1日 500 500

　　2月1日 300 800

　　3月1日 100 900

　　4月1日 200 1100

　　9月1日 600 1700

　　10月1日 400 2100

　　11月1日 210 2300

　　12月1日 120 2400

　　因發生質量糾紛，該工程項目于2007年4月30日至2007年8月31日發生中斷。

　　要求：計算2007年應予資本化的利息。

　　【答案】

　　2007年1月1日至4月30日利息資本化金額=2000×6%×4/12-10-5=25(萬元)

　　2007年4月30日至2007年8月31日應暫停資本化。

　　2007年9月1日至12月31日專門借款利息資本化金額=2000×6%×4/12-4=36(萬元)

　　2007年10月1日至12月31日流動資金借款利息=500×4%×3/12=5(萬元)

　　2007年10月1日至12月31日按累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率計算的流動資金借款利息資本化金額=(100×3/3+210×2/3+120×1/3)×4%×3/12=2.8(萬元)

　　2007年利息資本化金額=25+36+2.8=63.8(萬元)。

　　第十五章　所得稅

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握資產計稅基礎的確定;

　　(2)掌握負債計稅基礎的確定;

　　(3)掌握應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定;

　　(4)掌握遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認;

　　(5)掌握所得稅費用的確認和計量。

　　【例題1】A公司2007年12月31日一臺固定資產的賬面價值為10萬元，重估的公允價值為20萬元，會計和稅法規定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0。會計按重估的公允價值計提折舊，稅法按賬面價值計提折舊。則2010年12月31日應納稅暫時性差異余額為(　)萬元。

　　A.8　　B.16

　　C.6　　D.4

　　【答案】D

　　【解析】2010年12月31日固定資產的賬面價值=20-20÷5×3=8萬元，計稅基礎=10-10÷5×3=4萬元，應納稅暫時性差異的余額=8-4=4萬元。

　　【例題2】A公司2006年12月31日購入價值20萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2008年前適用的所得稅數率為15%，從2008年起適用的所得稅稅率為33%。2008年12月31日應納稅暫時性差異余額為(　)萬元。

　　A.4.8　　B.12

　　C.7.2　　D.4

　　【答案】A

　　【解析】2008年12月31日設備的賬面價值=20-20÷5×2=12萬元，計稅基礎=20-20×40%-(20-20×40%)×40%=7.2萬元，應納稅暫時性差異余額=12-7.2=4.8萬元。

　　【例題3】下列項目中，產生可抵扣暫時性差異的有(　)。

　　A.企業根據被投資企業權益增加調整賬面價值大于計稅基礎的部分

　　B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分

　　C.對固定資產，企業根據期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整

　　D.對無形資產，企業根據期末可收回金額小于賬面價值計提減值準備的部分

　　【答案】D

　　【例題4】資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額也不應當轉回。(　)

　　【答案】×

　　【例題5】資產的計稅基礎，是指企業取得時，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。(　)

　　【答案】×

　　【例題6】負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。(　)

　　【答案】√

　　【例題7】甲股份有限公司為境內上市公司(以下簡稱“甲公司”)。2007年度實現利潤總額為2000萬元;所得稅采用債務法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%(非預期稅率)。

2007年甲公司有關資產減值準備的計提及轉回等資料如下 (單位:萬元):

　　項目 年初余額 本年增加數 本年轉回數 年末余額

　　長期股權投資減值準備 120 50 　　 170

　　壞賬準備 1500 　　 100 1400

　　固定資產減值準備 300 300 0 600

　　無形資產減值準備 0 400 0 400

　　存貨跌價準備 600 　　 250 350

　　假定按稅法規定，公司計提的各項資產減值準備均不得在應納稅所得額中扣除;甲公司除計提的資產減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調整事項。

　　假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。

　　要求:

　　(1)計算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產余額。

　　(2)計算甲公司2007年度應交所得稅、遞延所得稅資產發生額(注明借貸方)和所得稅費用。

　　(3)編制2007年度所得稅相關的會計分錄 (不要求寫出明細科目)。

　　【答案】

　　(1)遞延所得稅資產余額=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6萬元

　　(2)2007年度應交所得稅=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792萬元

　　2007年遞延所得稅資產借方發生額=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6萬元

　　2007年所得稅費用=792-585.6=206.4萬元

　　(3)會計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　206.4

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　585.6

　　貸：應交稅費――應交所得稅　　　　792

　　【例題8】甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。2008年度有關資料如下：

　　(1)從2008年1月1日起，所得稅采用債務法核算。甲公司歷年的所得稅稅率均為33%。2007年12月31日止(不包括下列各項因素)，發生的應納稅暫時性差異的累計金額為4000萬元，發生的可抵扣暫時性差異的累計金額為2500萬元(假定無轉回的暫時性差異)。計提的各項資產減值準備作為暫時性差異處理，當期發生的可抵扣暫時性預計能夠在三年內轉回。

　　(2)從2008年1月1日起，生產設備的預計使用年限由12年改為8年;同時，將生產設備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據稅法規定，生產設備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為12年，預計凈殘值為零。本年度上述生產設備生產的A產品對外銷售80%;A產品年初無在產品和產成品存貨、年末無在產品存貨(假定上述生產設備只用于生產A產品)。甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。年末庫存A產品未發生減值。

　　上述生產設備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為4800萬元，累計折舊為1200萬元(未計提減值準備)，預計凈殘值為零。

　　(3)從2008年起，甲公司試生產某種新產品(B產品)，對生產B產品所需乙材料的成本采用先進先出法計價。

　　乙材料2008年年初賬面余額為零。2008年一、二、三季度各購入乙材料200 公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分別為1000元、1200元、1250元。

　　2008年度為生產B產品共領用乙材料600公斤，發生人工及制造費用21.5萬元，B產品于年底全部完工。但因同類產品已先占領市場，且技術性能更優，甲公司生產的B產品全部未能出售。甲公司于2008年底預計B產品的全部銷售價格為56萬元(不含增值稅)，預計銷售所發生的稅費為6萬元。剩余乙材料的可變現凈值為52萬元。

　　(4)甲公司2008年度實現利潤總額為8000萬元。2008年度實際發生的業務招待費80萬元，按稅法規定允許抵扣的金額為70萬元;國債利息收入為2萬元;其他按稅法規定不允許抵扣的金額為20萬元(非暫時性差異)。除本題所列事項外，無其他納稅調整事項。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2008年度應計提的生產設備的折舊額。

　　(2)計算甲公司2008年庫存B產品和庫存乙材料的年末賬面價值。

　　(3)分別計算2008年度上述暫時性差異所產生的所得稅影響金額。

　　(4)計算2008年度的所得稅費用和應交的所得稅，并編制有關會計分錄。

　　(5)計算甲公司2008年12月31日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的賬面余額。

　　【答案】

　　(1)計算甲公司2008年度應計提的生產設備的折舊額。

　　甲公司2008年度應計提的生產設備的折舊額=(4800-1200)×[2/5]=1440萬元

　　(2)計算甲公司2008年庫存B產品和庫存乙材料的年末賬面價值

　　領用原材料成本=(1000×200+1200×300+1250×100)=685000元=68.5萬元

　　新產品成本=68.5+21.5=90萬元

　　新產品年末可變現凈值=(56-6)=50萬元

　　因新產品可變現凈值低于其成本，甲公司應為新產品計提跌價準備40萬元，因此新產品的賬面價值為50萬元。

　　剩余乙材料年末成本=400×1250=500000元=50萬元

　　剩余乙材料可變現凈值52萬元

　　因剩余乙材料成本低于其可變現凈值，因此，剩余乙材料的成本為50萬元。

　　(3)分別計算2008年度上述事項所產生的所得稅影響金額

　　暫時性差異：

　　設備折舊：

　　按稅法規定，甲企業2008年應計提折舊=4800÷12=400萬元

　　甲公司2008年實際計提折舊1440萬元

　　因生產的A產品只有80%對外銷售，因此，可抵扣暫時性差異影響所得稅金額(借方)=(1440-400)×80%×33%=274.56萬元(只有產品對外銷售，產品中的折舊費用才能影響損益。)

　　存貨：

　　可抵扣暫時性差異影響所得稅金額(借方)=(90-50)×33%=13.2萬元

　　2008年發生的遞延所得稅資產借方發生額=274.56+13.2=287.76萬元

　　(4)計算2008年度的所得稅費用和應交的所得稅，并編制相關所得稅的會計分錄。

　　應交所得稅=[ 8000+(1440-400)×80% +(90-50)+(80-70)+20-2]×33%=2937萬元

　　所得稅費用=2937-287.76=2649.24萬元

　　借：所得稅費用　　　　　　　　2649.24

　　遞延所得稅資產　　　　　　287.76

　　貸：應交稅費-應交所得稅　　　2937

　　(5)計算甲公司2008年12月31日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的賬面余額。

　　遞延所得稅資產賬面余額=2500×33%+287.76=1112.76萬元

　　遞延所得稅負債的賬面余額=4000×33%=1320萬元。