第四章 流轉稅法律制度:第一節 增值稅

　　三、增值稅應納稅額的計算

　　(一)銷售額的界定

　　1、銷售額是否含增值稅

　　(1)商場的“零售額”肯定含稅。

　　(2)增值稅專用發票中的“銷售額”肯定不含稅。

　　(3)“價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

　　2、價外費用(P113)

　　價外費用無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額。但下列費用不計入銷售額：

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代征代繳的消費稅。

　　(2)承運部門的運輸發票開具給購貨方，納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費。

　　3、包裝物押金(P114)

　　(1)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額;

　　(2)對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

　　4、折扣(P114)

　　(1)銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅;

　　(2)將折扣額另開發票的，不論在財務上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額。

　　5、以舊換新(P115)

　　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按新貨物的同期銷售價格計算銷售額。

　　6、以物易物(P115)

　　雙方均應作購銷處理，以各自發出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。

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　　7、組成計稅價格(P114)

　　(1)不征消費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　(2)征收消費稅的貨物(P142)

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1一消費稅稅率)

　　(3)進口貨物

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　【例題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項業務的處理方法中，不正確的有()。(2007年)

　　A、納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額

　　B、納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額

　　C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額

　　D、納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應作購銷處理，以各自發出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

　　【答案】BC

　　【解析】本題考核增值稅特殊的計稅方法。根據規定，納稅人以價格折扣方式銷售貨物，折扣額在同一張發票上注明，以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額，如果未在同一張發票上注明，不得扣除折扣額，因此選項B錯誤;納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，因此選項C的說法錯誤。

　　(二)進項稅額的抵扣范圍

　　1、準予抵扣的進項稅額(Pll7)

　　(1)一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發票”上注明的增值稅額。

　　(2)納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購進免稅農業產品或者向小規模納稅人購買農業產品的進項稅額，按買價的13%計算進項稅額。一般納稅人從農業生產者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業購進的免稅糧食，按照13%的扣除率計算進項稅額。

　　(4)一般納稅人外購貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用，按運輸單位開具的普通發票上注明的運費金額(包括運費、建設基金)的7%計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。

　　【解釋1】準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發票上注明的“運費和建設基金”，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。

　　【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤： (1)貨物的進項稅額不能抵扣，則其運費也不能抵扣：(2)貨物的進項稅額在當期不能抵扣，則其運費在當期也不能抵扣; (3)貨物的進項稅額只能抵扣80%，則其運費也只能抵扣80%。

　　【解釋3】(1)用于免稅項目的購進貨物，其進項稅額不能抵扣，因此其運費也不能抵扣;(2)購進免稅農產品可以按照13%的扣除率計算進項稅額，因此其運費也可以抵扣。

　　(5)生產企業一般納稅人從廢舊物資回收單位購進廢舊物質。按照l0%的扣除率計算進項稅額。

　　(6)一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的專用發票，可以用專用發票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。

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　　2、不準抵扣的進項稅額(P118)

　　【解釋】(1)將來會產生“銷項稅額”的，其進項稅額可以抵扣; (2)將來不可能產生“銷項稅額”的，其進項稅額不能抵扣。

　　(1)購進的固定資產。

　　(2)用于非應稅項目(如提供非應稅勞務、銷售不動產和固定資產在建工程)的購進貨物和應稅勞務。

　　(3)用于免稅項目的購進貨物和應稅勞務。

　　(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務。

　　【解釋】(1)納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費(如卷煙廠將外購的餅干用于集體福利)，“不視同”銷售，沒有銷項稅額，因此其進項稅額不能抵扣; (2)納稅人將“自己生產”的產品用于集體福利或者個人消費(如餅干廠將自己生產的餅干用于集體福利)，“視同”銷售，有銷項稅額，因此為生產該產品所購進原材料的進項稅額就可以抵扣。

　　(5)非正常損失購進貨物的進項稅額。

　　(6)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物和應稅勞務。

　　【例題】根據增值稅法律制度的規定，下列項目中，其進項稅額不得抵扣的有( )。

　　A、用于非應稅項目的購進貨物和應稅勞務

　　B、用于免稅項目的購進貨物和應稅勞務

　　C、用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務

　　D、非正常損失購進貨物的進項稅額

　　【答案】ABCD

　　3、進項稅額的抵扣時限(P119)

　　取得防偽稅控系統開具的專用發票，自專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應當自認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

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