2025年中級會計實務知識點歸納：第十三章收入（合同履約成本）
更新時間：2025-02-01 08:20:01
來源：環球網校
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摘要 本文對2025年中級會計實務第十三章收入知識點進行歸納，知識點涉及合同履約成本、合同取得成本等知識點，供考生參考。
2025年中級會計備考已經開始。《中級會計實務》是中級會計考試三科中最難的一門，需要考生花費較多時間和精力備考。本文對2025年中級會計實務第十三章收入合同履約成本等知識點進行歸納，供考生參考。本章為中級會計實務的重點章節，考生一定要掌握。
第十三章 收入
考點63 合同履約成本★★
| 同時滿足三個條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產 | 該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關★（如直接人工、直接材料、制造費用等） |
| 該成本增加了企業未來用于履行（或持續履行）履約義務的資源 | |
| 該成本預期能夠收回 | |
| 應當計入當期損益 | 管理費用（除非這些費用明確由客戶承擔） |
| 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用） | |
| 與履約義務中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業過去的履約活動相關 | |
| 無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區分的相關支出 | |
| 初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業周期的，在資產負債表中列示為存貨；初始確認時攤銷期在一年或者一個正常營業周期以上的，在資產負債表中列示為其他非流動資產 | |
考點64 合同取得成本★★
| 企業為取得合同發生的預期能夠收回的增量成本，應當作為合同取得成本確認為一項資產 | 增量成本指不取得合同就不會發生的成本（如銷售傭金、合同續約或合同變更需要支付的傭金） |
| 若該資產攤銷期限不超過一年可在發生時計入當期損益 | |
| 企業為取得合同發生的除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出應當計入當期損益 | 如無論是否取得成本均會發生的差旅費、投標費等 |
考點65 合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值★★
| 攤銷 | 合同履約成本或合同取得成本確認為企業的資產后，應當采用該資產相關的商品收入確認相同的基礎（在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度）進行攤銷并計入當期損益 | |
| 減值 | ①確認為資產的合同履約成本或合同取得成本的賬面價值 ②企業因轉讓與該資產相關的商品預期能夠取得的剩余對價（即估計售價） ③為轉讓該相關商品估計將要發生的成本 當①＞②－③時，[①－（②－③）]部分應當計提減值準備并確認資產減值損失 |
|
| 會計分錄 | 借：資產減值損失 貸：合同取得成本減值準備 合同履約成本減值準備 |
|
| 以前期間減值的因素之后發生變化的，使得①＜②－③的，應當轉回原已計提的減值準備并計入當期損益，但轉回后的資產賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產在轉回日的賬面價值 | ||
考點66 附有銷售退回條款的銷售★★★
| 附有銷售退回條款的銷售指企業將商品控制權轉讓給客戶之后因為各種原因允許客戶按照有關合同、法律要求等選擇退貨的銷售 | |
| 發出商品★ | 借：銀行存款等 貸：主營業務收入等（不包含預期因銷售退回將退還的金額） 預計負債（預期因銷售退回將退還的金額） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本等（不包含預期收回該商品預計發生的成本） 應收退貨成本（收回該商品預計發生的成本） 貸：庫存商品等 |
| 資產負債表日 | 企業應當重新估計未來銷售退回情況，重新評估的退貨率低于之前預計的退貨率 借：預計負債 貸：主營業務收入 借：主營業務成本 貸：應收退貨成本 若重新評估的退貨率高于之前預計的退貨率則作相反分錄 |
| 到期實際發生退貨 | 實際退貨率少于預計退貨率時 借：庫存商品（實際退貨賬面價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（紅字發票金額） 預計負債（貸方余額） 貸：應收退貨成本（實際退貨賬面價值） 主營業務收入（實際退貨少于預計退貨的部分對應的收入，多于時在借方） 銀行存款等（實際退貨款） 借：主營業務成本（實際退貨少于預計退貨的部分對應的成本結轉，多于時作相反分錄） 貸：應收退貨成本 |
| 每一資產負債表日，企業應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理 | |
考點67 附有質量保證條款的銷售★★★
| 附有質量保證條款的銷售指企業向客戶銷售商品時，根據合同約定、法律規定等可能會為所銷售的商品提供質量保證 | ||
| 作為單項履約義務并將部分交易價格分攤至該履約義務 | 能夠單獨購買 | |
| 不能單獨購買 | 在客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單項服務 | |
| 不能作為單項履約義務 | 按照或有事項的規定進行賬務處理 | |
| 評估一項質量保證是否在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務時，應當考慮的因素 | 該質量保證是否為法定要求（法定要求時不是單項履約義務） | |
| 質量保證期限（期限越長越有可能構成單項履約義務） | ||
| 企業承諾履行任務的性質（必須履行某些特定的任務以保證所銷售的商品符合既定標準的，則該特定的任務不能構成單項履約義務） | ||
考點68 主要責任人和代理人★★★
| 主要責任人★ | 是否控制 | 將特定商品轉讓給客戶之前控制該商品 |
| 確認時點 | 應當在履約義務履行時確認收入 | |
| 確認金額 | 企業自行向客戶提供商品而有權收取的對價總額 | |
| 作為主要責任人的情況 | 企業自第三方取得商品或其他資產控制權后，再轉讓給客戶 | |
| 企業能夠主導第三方代表本企業向客戶提供服務 | ||
| 企業自第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產出轉讓給客戶 | ||
| 代理人★ | 是否控制 | 將特定商品轉讓給客戶之前不控制該商品 |
| 確認時點 | 應當在履約義務履行時確認收入 | |
| 確認金額 | 既定的傭金金額或比例計算的金額，或者按照已收或應收對價總額扣除應支付給提供該特定商品的第三方的價款后的凈額 | |
| 企業在判斷其向客戶轉讓特定商品之前是否已經擁有該商品控制權時應考慮的情況 | 包括但不僅限于： ①轉讓商品的主要責任是企業還是第三方； ②該商品的存貨風險在商品轉讓前后由企業還是第三方承擔； ③所交易商品的價格由企業還是第三方決定 |
|
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