2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)歸納：第十三章收入
更新時(shí)間：2025-01-31 08:10:01
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摘要 本文對(duì)2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十三章收入知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納，供考生參考。
2025年中級(jí)會(huì)計(jì)備考已經(jīng)開始。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)考試三科中最難的一門，需要考生花費(fèi)較多時(shí)間和精力備考。本文對(duì)2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十三章收入知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納，供考生參考。本章為中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重點(diǎn)章節(jié)，一定要掌握。
第十三章 收入
考點(diǎn)57 收入概述★
| 定義 | 指企業(yè)日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 | |
| 收入確認(rèn)的原則 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入 | |
| 取得商品控制權(quán)同時(shí)包括三個(gè)要素 | ①能力：客戶必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益 | |
| ②主導(dǎo)該商品的使用：客戶有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品 | ||
| ③能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益：該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少 | ||
考點(diǎn)58 識(shí)別與客戶訂立的合同★★★
| 合同識(shí)別 | 同時(shí)滿足五個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入 | ①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù) | |||||
| ②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù) | |||||||
| ③該合同有明確的與轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款 | |||||||
| ④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額 | |||||||
| ⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回 | |||||||
| 其他情況收入 | 不符合上述五項(xiàng)條件的合同 | 不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取部分或全部對(duì)價(jià)無(wú)須退回 | 確認(rèn)為收入 | ||||
| 負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù) | 收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為負(fù)債 | ||||||
| 合同合并★ | 同時(shí)或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同的，滿足條件之一的，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同 | ①該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成“一攬子交易”，如一份合同在不考慮另一份合同的對(duì)價(jià)的情況下將會(huì)發(fā)生虧損 | |||||
| ②該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況，如一份合同如果發(fā)生違約，將會(huì)影響另一份合同的對(duì)價(jià)金額 | |||||||
| ③該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù) | |||||||
| 兩份或多份合同合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，仍然需要區(qū)分該合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù) | |||||||
| 合同變更★ | 指經(jīng)企業(yè)和客戶批準(zhǔn)后對(duì)原合同的范圍或價(jià)格作出變更，包括書面形式、口頭形式或其他形式 | ||||||
| 該合同變更是否增加了可明確區(qū)分商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品的單獨(dú)售價(jià) | 是 | 合同變更部分作為單獨(dú)合同 | |||||
| 否 | 在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品是否可明確區(qū)分 | 是 | 原合同終止，同時(shí)，將原合同未履行部分與合同變更部分合并為新合同 | ||||
| 否 | 合同變更部分作為原合同的組成部分 | ||||||
考點(diǎn)59 識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)★★★
| 單項(xiàng)履約義務(wù) | 企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾 | 客戶能夠從商品本身或者從商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益（如能讓其他企業(yè)安裝的軟件） | |
| 企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分 | |||
| 不可明確區(qū)分的情況 | 企業(yè)需要提供重大的服務(wù)以該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合（如建造辦公樓合同中的磚頭、水泥、人工等商品） | ||
| 該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制（如轉(zhuǎn)讓銷售合同，安裝過(guò)程中需要對(duì)軟件個(gè)性化定制或重大修改，軟件和安裝服務(wù)不能單獨(dú)區(qū)分） | |||
| 該商品將與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性（如設(shè)計(jì)新產(chǎn)品并生產(chǎn)樣品） | |||
| 一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品（如酒店管理服務(wù)） | |||
| 企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先判斷履約義務(wù)是在某一時(shí)點(diǎn)履行，還是在某一時(shí)段內(nèi)履行，在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)一次全額確認(rèn)收入；在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)按履約進(jìn)度分期確認(rèn)收入 | |||
考點(diǎn)60 確定交易價(jià)格★★★
| 交易價(jià)格指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，不包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)（應(yīng)當(dāng)確認(rèn)負(fù)債） | ||||
| 可變對(duì)價(jià) | 企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化 | |||
| 可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù) | 期望值 | 當(dāng)企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同并估計(jì)可能產(chǎn)生多個(gè)結(jié)果時(shí)使用 | ||
| 按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額 | ||||
| 最可能發(fā)生金額 | 當(dāng)合同只有兩個(gè)可能結(jié)果時(shí)使用 | |||
| 一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果 | ||||
| 計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制 | 企業(yè)確定可變對(duì)價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)滿足限制條件，即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額 | |||
| 每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額 | ||||
| 合同中存在的重大融資成分 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即，現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格 | |||
| 合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí)，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率，不得變更；企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷 | ||||
| 先確認(rèn)收入后收款（先發(fā)貨，再收款） | 先收款后確認(rèn)收入（先收款，后發(fā)貨） | |||
| 確認(rèn)收入時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)銷價(jià)） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 確認(rèn)利息收入 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 收款 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 |
收款時(shí) 借：銀行存款 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：合同負(fù)債（未來(lái)確認(rèn)收入金額） 每期確認(rèn)利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 確認(rèn)收入 借：合同負(fù)債 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 |
|||
| 非現(xiàn)金 對(duì)價(jià) |
公允價(jià)值能夠合理估計(jì) | 按照合同開始日公允價(jià)值確定交易價(jià)格，合同開始日后的公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入交易價(jià)格 | ||
| 公允價(jià)值不能夠合理估計(jì) | 參照企業(yè)承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格 | |||
| 公允價(jià)值因“對(duì)價(jià)形式”而發(fā)生變動(dòng)的 | 變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格 | |||
| 公允價(jià)值因“對(duì)價(jià)形式以外”的原因而發(fā)生變動(dòng)的 | 應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格。 | |||
| 應(yīng)付客戶對(duì)價(jià) | 企業(yè)存在應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的 | 應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外 | ||
| 企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的 | 超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格 | |||
| 向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的 | 應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格 | |||
| 將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí) | 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入 | |||
考點(diǎn)61 將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)★★★
| 企業(yè)和客戶簽訂的合同中包含兩項(xiàng)或者多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾的單項(xiàng)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)?/u>至單項(xiàng)履約義務(wù)中 | |||
| 單獨(dú)售價(jià)的確定 | 可直接觀察 | 類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售某商品的價(jià)格 | |
| 無(wú)法直接觀察 | 市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法 | ||
| 存在合同折扣 | 應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)?/u>合同折扣 | ||
| 同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將合同折扣全部分?jǐn)傊梁贤械囊豁?xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)中 | 企業(yè)經(jīng)常將該合同中的各項(xiàng)可明確區(qū)分商品單獨(dú)銷售或者組合的方式單獨(dú)銷售 | ||
| 企業(yè)經(jīng)常將其中部分可明確區(qū)分的商品以組合的方式按折扣價(jià)格單獨(dú)銷售 | |||
| 歸屬于上述第二項(xiàng)中每一單項(xiàng)組合的商品的折扣與該合同中的方式按折扣基本相同，并且對(duì)每一組合中的商品的評(píng)估為將該合同的整體折扣歸屬于某一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)提供了可觀察的證據(jù) | |||
| 存在可變對(duì)價(jià) | 同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額全部分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的某項(xiàng)履約義務(wù) | 可變對(duì)價(jià)的條款專門針對(duì)企業(yè)為履行該項(xiàng)履約義務(wù)或轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)可明確區(qū)分商品所作的努力 | |
| 企業(yè)在考慮了合同中的全部履約義務(wù)及支付條款后，將合同對(duì)價(jià)中的可變金額全部分?jǐn)?/u>至該項(xiàng)履約義務(wù)或該項(xiàng)可明確區(qū)分商品符合分?jǐn)偨灰變r(jià)格的目標(biāo) | |||
| 不滿足以上條件的，應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)偨灰變r(jià)格的一般原則，將其分?jǐn)傊粮骱贤械母鲉雾?xiàng)履約義務(wù) | |||
考點(diǎn)62 履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入★★★
| 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，即履行了合同中的履約義務(wù)確認(rèn)收入 | |||
| 在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù) |
滿足條件之一 | 客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（如保潔合同） | |
| 客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品（如在客戶場(chǎng)地上的在建資產(chǎn)） | |||
| 企業(yè)在履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng) | |||
| 收入確認(rèn) | 產(chǎn)出法（如完工進(jìn)度） | ||
| 投入法（如花費(fèi)的人工工時(shí)、投入的材料數(shù)量等） | |||
| 對(duì)于同一合同下屬于一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的，由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目核算同一合同下屬于在一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)及客戶結(jié)算對(duì)價(jià)所產(chǎn)生的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債 | |||
| 在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù) | 對(duì)于不屬于某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入 | ||
| 控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象 | 企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù) | ||
| 企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán) | |||
| 企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品 | |||
| 企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 | |||
| 客戶已接受該商品 | |||
| 委托代銷安排 | 指受托方沒(méi)有獲得對(duì)該商品控制權(quán)的，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入 | ||
| 售后代管商品安排 | 在售后代管商品安排下，除了應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足四項(xiàng)條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán) | 該安排必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（如該安排是應(yīng)客戶的要求而訂立的） | |
| 屬于客戶的商品必須能夠單獨(dú)識(shí)別（如將屬于客戶的商品單獨(dú)存放在指定地點(diǎn)） | |||
| 該商品可以隨時(shí)交付給客戶 | |||
| 企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶 | |||
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