【1-單選】甲公司2010年12月1日購入一項設備，原值為2 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規定按雙倍余額遞減法計提折舊，設備凈殘值為零。甲公司所得稅稅率為25%。2011年年末，甲公司因該項設備產生的“遞延所得稅負債”余額為(　)萬元。

A.30

B.10

C.15

D.50

【答案】D

【解析】2011年年末該項設備的賬面價值=2 000-200=1 800(萬元)，計稅基礎=2 000-400=1 600(萬元)，應納稅暫時性差異=1 800-1 600=200(萬元)，2011年年末“遞延所得稅負債”科目余額=200×25%=50(萬元)。

【2-單選】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2011年12月31日，甲公司交易性金融資產的計稅基礎為2 000萬元，賬面價值為2 200萬元，“遞延所得稅負債”余額為50萬元。2012年12月31日，該交易性金融資產的市價為2 300萬元。2012年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元，除該金融資產外，無其他稅會差異。2012年甲公司確認的遞延所得稅負債是(　)萬元。

A.-25

B.25

C.75

D.-75

【答案】B

【解析】2012年年末賬面價值=2 300(萬元)，計稅基礎=2 000(萬元)，累計應納稅暫時性差異=300(萬元);2012年年末“遞延所得稅負債”余額=300×25%=75(萬元);2012年“遞延所得稅負債”發生額=75-50=25(萬元)。

【3-單選】某企業期末持有一批存貨，成本為1 000萬元，按照存貨準則規定，估計其可變現凈值為800萬元，對于可變現凈值低于成本的差額，應當計提存貨跌價準備200萬元，由于稅法規定資產的減值損失在發生實質性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎為(　)萬元。

A.1 000

B.800

C.200

D.0

【答案】A

【解析】資產的計稅基礎=資產未來可稅前列支的金額=資產的成本-以前期間已稅前列支的金額=1 000-0=1 000(萬元)。

【4-單選】下列各項中，計稅基礎為零的是(　)。

A.因欠稅產生的應付稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應付賬款

C.因確認保修費用形成的預計負債

D.為職工計提的應付養老保險金

【答案】C

【解析】因確認保修費用形成的預計負債未來稅前允許扣除，計稅基礎=賬面余額-未來稅前允許扣除的金額=0。

【5-單選】2018年1月1日，甲公司以600萬元外購某項無形資產，無法合理預計使用年限。2019年12月31日，該無形資產可收回金額為520萬元。稅法規定，對該無形資產采用直線法按10年攤銷，且計提減值不得稅前扣除。 不考慮其他因素，2019年12月31日應納稅暫時性差異為(　)萬元。

A.80

B.60

C.50

D.40

【答案】D

【6-多選】企業當年發生的下列會計事項中，產生可抵扣暫時性差異的有(　)。

A.按稅法規定可結轉以后年度彌補的虧損

B.年末交易性金融資產的公允價值大于其賬面成本并按公允價值調整

C.年初投入使用一臺設備，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法采用直線法折舊

D.年末計提存貨跌價準備

【答案】ACD

【解析】年末交易性金融資產的公允價值大于其賬面成本并按公允價值調整，年末賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。

【7-多選】下列交易或事項中，其計稅基礎等于賬面價值的有(　)。

A.企業持有的交易性金融資產在資產負債表日的公允價值變動

B.企業為關聯方提供債務擔保確認了預計負債1 000萬元

C.企業自行開發的無形資產，開發階段符合資本化條件的支出為100萬元，按稅法規定，開發階段支出形成無形資產，要按照無形資產成本的175%攤銷

D.稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元

【答案】BD

【解析】按稅法規定，對于交易性金融資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，因此計稅基礎與賬面價值不相等;企業為關聯方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規定不允許稅前扣除，所以預計負債的計稅基礎=賬面價值-0，即計稅基礎=賬面價值;賬面價值為100萬元，計稅基礎=100×175%=175，計稅基礎與賬面價值不相等;稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認的預收賬款，稅收規定亦不計入當期應納稅所得額，因此預收賬款的賬面價值等于計稅基礎。

【8-多選】下列有關資產、負債計稅基礎的表述中，正確的有(　)。

A.企業因銷售商品提供售后服務確認了200萬元的預計負債，稅法規定該支出在實際發生時允許稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎為0

B.企業因債務擔保確認了預計負債500萬元，稅法規定該支出不允許稅前扣除，則該項預計負債的計稅基礎為0

C.企業對持有的賬面余額為460萬元的原材料計提了存貨跌價準備70萬元，則該原材料的計稅基礎為460萬元

D.企業確認應付職工薪酬200萬元，稅法規定可于當期扣除的合理部分為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，則“應付職工薪酬”的計稅基礎為200萬元

【答案】ACD

【解析】企業因債務擔保確認的預計負債，實際發生時，稅法也是不允許稅前扣除的，所以計稅基礎=賬面價值500-預計未來期間稅前可以扣除的金額0=500(萬元)。企業確認應付職工薪酬，計稅基礎=賬面價值200-預計未來期間稅前可以扣除的金額0=200(萬元),180萬元是可于當期扣除的，不是預計未來期間稅前可以扣除的金額。

【9-多選】下列各項中，應確認遞延所得稅負債的有(　)。

A.投資性房地產賬面價值大于其計稅基礎

B.投資性房地產賬面價值小于其計稅基礎

C.未彌補虧損

D.負債賬面價值小于其計稅基礎

【答案】AD

【解析】選項B、C：應確認遞延所得稅資產。

【10-綜合】甲公司適用企業所得稅稅率25%，且預計未來期間不變。2019年1月1日，遞延所得稅資產的余額為25萬元(為上年發生經營虧損100萬元所確認的)，遞延所得稅負債的余額為0。甲公司2019年發生如下存在稅會差異的交易或事項：

資料一：當年計提產品保修費用40萬元，實際發生保修費用30萬元。稅法規定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除，預計的產品保修費用不允許稅前扣除。

資料二：按面值購入乙公司發行的債券，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，初始入賬金額為550萬元。該金融資產的計稅基礎與初始入賬金額一致。年末該債券的公允價值為580萬元。稅法規定，金融資產的公允價值變動不計入應納稅所得額，待轉讓時一并計入轉讓當期的應納稅所得額。

資料三：當年開始自行研發的一項新技術，總計發生研發支出600萬元，費用化部分為200萬元，資本化形成無形資產的部分為400萬元。該研發形成的無形資產于7月1日達到預定用途，預計可使用5年，直線法攤銷，無殘值。稅法規定，企業費用化的研發支出按175%稅前扣除，資本化的研發支出按資本化金額的175%確定應予以攤銷的金額。該無形資產的預計使用年限、攤銷方法、殘值，稅法與會計的規定相同。

資料四：支付稅收滯納金罰款80萬元。稅法規定，該罰款支出不得稅前扣除。

甲公司2019年度實現利潤總額800萬元。

要求：

(1)計算2019年應交所得稅，并編制相關會計分錄。

(2)逐項分析每一交易或事項對遞延所得稅資產(或負債)的影響。

(3)逐筆編制與遞延所得稅資產(負債)相關的會計分錄。

(4)計算甲公司2019年末遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的余額。

(5)計算甲公司2019年末應確認或轉銷的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債金額。

【解析】

(1)應納稅所得額=800+40-30+200-200×175%+400÷5÷2-400×175%÷5÷2+80-100=610(萬元)

應交所得稅=610×25%=152.5(萬元)

借：所得稅費用 152.5

貸：應交稅費——應交所得稅 152.5

(2)資料一：預計負債賬面價值=10(萬元)，預計負債計稅基礎=0，產生可抵扣暫時性差異=10(萬元)，確認“遞延所得稅資產”=10×25%=2.5(萬元)。

資料二：其他債權投資賬面價值=580(萬元)，其他債權投資計稅基礎=550(萬元)，產生應納稅暫時性差異=580-550=30(萬元)，確認“遞延所得稅負債”=30×25%=7.5(萬元)。

資料三：無形資產賬面價值=400-400÷5÷2=360(萬元)，無形資產計稅基礎=400×175%-400×175%÷5÷2=630(萬元)，產生可抵扣暫時性差異=270(萬元)，不確認遞延所得稅資產。

資料四：永久性差異，不確認遞延所得稅影響。

以前年度虧損當年予以抵扣：轉回“遞延所得稅資產”=100×25%=25(萬元)。

(3)資料一：

借：遞延所得稅資產 2.5

貸：所得稅費用 2.5

資料二：

借：其他綜合收益 7.5

貸：遞延所得稅負債 7.5

以前年度虧損當年予以抵扣：

借：所得稅費用 25

貸：遞延所得稅資產 25

(4)“遞延所得稅資產”年末余額為2.5萬元，“遞延所得稅負債”年末余額為7.5萬元。

(5)本年確認“遞延所得稅資產”=2.5-25=-22.5(萬元)，即本年轉銷“遞延所得稅資產”22.5萬元;本年確認“遞延所得稅負債”=7.5(萬元)。

更多試題，點擊下載查看完整版>>2022年中級會計職稱《中級會計實務》模擬試題

2022年中級會計實務更多章節試題、模擬試題、歷年真題點擊下圖進入免費題庫：

2022年中級會計準考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機構公布本地區中級資格考試準考證網上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費預約短信提醒服務，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息。考生可收藏>>2022年全國各省中級會計職稱準考證打印時間及打印入口匯總，此匯總是隨時更新。

2022年中級會計考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

以上內容為2022年中級會計實務第十四章習題信息，小編為廣大考生上傳更多2022年中級會計職稱各科目考點、試題及思維導圖，可點擊“點擊下載”按鈕后進入下載頁面。