【1-單選】下列各項中，企業應當作為政府補助進行會計處理的是(　)。

A.政府以出資者身份向企業投入資本

B.對企業直接減征企業所得稅

C.企業收到增值稅出口退稅

D.企業收到即征即退的增值稅

【答案】D

【解析】政府以投資者身份向企業投入資本，享有相應的所有權權益，屬于互惠性交易，不屬于政府補助;直接減征的企業所得稅不涉及資產直接轉移的經濟資源，不屬于政府補助;增值稅出口退稅不屬于政府補助。

【2-單選】下列各項中，不屬于準則規范的政府補助的是(　)。

A.財政撥款

B.先征后返的增值稅

C.行政劃撥土地使用權

D.直接減征的稅款

【答案】D

【解析】直接減征的稅款，企業并沒有從政府直接獲取資產，所以不屬于政府補助。

【3-單選】2015年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司2015年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內A商品1000件。甲公司對該事項應確認的主營業務收入是(　)萬元。

A.3000

B.2000

C.0

D.5000

【答案】D

【解析】甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分。

【4-單選】企業收到與資產相關的政府補助時，凈額法下應貸記(　)。

A.營業外收入

B.其他收益

C.遞延收益

D.資本公積

【答案】C

【解析】企業取得與資產相關的政府補助時，無論是總額法，還是凈額法， 均應借記銀行存款等，貸記遞延收益。

【5-單選】甲公司2018年發生與政府補助有關的事項如下：2018年3月31日，收到政府即征即退的增值稅額300萬元;2018年9月12日，收到當地財政部門為支持購買實驗設備撥付的款項120萬元，2018年9月26日，甲公司購買不需安裝實驗設備一臺并投入使用，實際成本為240萬元，該設備直線法折舊，預計使用年限10年，凈殘值為0。甲公司采用總額法核算政府補助，不考慮其他因素，2018年因政府補助應確認的當期收益為(　)萬元。

A.303

B.300

C.420

D.309

【答案】A

【解析】2018年因政府補助應確認的收益=300+120÷10×3÷12=303(萬元)

收到的即征即退增值稅時：

借：銀行存款 300

貸：其他收益 300

與實驗設備有關的政府補助：

借：銀行存款 120

貸：遞延收益 120

借：遞延收益 3

貸：其他收益 3

【6-多選】下列與資產相關的政府補助的說法，正確的有(　)。

A.企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量，公允價值不能可靠計量的，按照名義金額計量，并直接計入當期損益

B.與資產相關的政府補助，總額法下應在收到政府補助時全額確認為當期收益

C.與資產相關的政府補助，凈額法下應在收到政府補助時直接抵減相關資產賬面價值

D.收到與資產相關的政府補助時，應當予以遞延，不得確認為當期收益

【答案】AD

【解析】與資產相關的政府補助，無論總額法，還是凈額法，均應在收到時記入遞延收益，不得直接計入當期收益。

【7-多選】下列關于企業政府補助會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.總額法下收到的自然災害損失補貼款應確認為營業外收入

B.凈額法下收到的人才引進獎勵金應確認為營業外收入

C.收到的用于未來購買環保設備的補貼款應確認為遞延收益

D.收到的即征即退增值稅應確認為其他收益

【答案】ACD

【解析】選項B，凈額法下應沖減管理費用，總額法下應記入其他收益。

【8-多選】與收益相關的政府補助如果用于補償企業已發生的成本費用或損失，收到政府補助時可能貸記(　)。

A.遞延收益

B.其他收益

C.營業外收入

D.營業外支出

【答案】BCD

【解析】與收益相關的政府補助如果用于補償企業已發生的成本費用或損失，收到政府補助時，應當將其直接計入當期損益或沖減相關成本費用或損失。會計分錄為：

借：銀行存款

貸：其他收益/營業外收入(總額法)

管理費用/營業外支出等(凈額法)

【9-判斷】與收益相關的政府補助用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失，應于收到時直接計入當期損益。(　)

【答案】×

【解析】與收益相關的政府補助用于補償以后期間的相關成本費用或損失，收到政府補助時，應當確認為遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。

【10-判斷】同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，企業應當將其進行分解，區分不同部分分別進行會計處理;難以區分的，企業應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行會計處理。(　)

【答案】√

【11-計算】2011年1月5日，政府撥付A企業420萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺。2011年1月31日，A企業購入大型設備(假設不需安裝)，實際成本為480萬元，其中60萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設無殘值)。2019年1月31日，A企業出售了這臺設備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素，A企業選擇總額法進行會計處理。

要求：

(1)編制A企業2011年1月5日收到政府補貼款的會計分錄。

(2)編制A企業2011年1月31日購入大型科研設備的會計分錄。

(3)計算A企業2011年2月對該設備應計提的折舊金額并編制會計分錄。

(4)計算A企業2011年2月政府補貼款分攤的金額并編制會計分錄。

(5)編制A企業2019年1月31日出售該設備的會計分錄。

【解析】(1)2011年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助：

借：銀行存款 420

貸：遞延收益 420

(2)2011年1月31日購入設備：

借：固定資產 480

貸：銀行存款 480

(3)2011年2月資產負債表日：

2011年2月應計提折舊的金額=480÷10÷12=4(萬元)

會計分錄：

借：研發支出 4

貸：累計折舊 4

(4)2011年2月政府補貼款分攤的金額=420÷10÷12=3.5(萬元)

會計分錄：

借：遞延收益 3.5

貸：營業外收入 3.5

(4)2019年1月31日出售設備，同時轉銷遞延收益余額：

會計分錄：

借：固定資產清理 96

累計折舊 384(480÷10×8)

貸：固定資產 480

借：遞延收益 84(420-420÷10×8)

貸：固定資產清理 84

借：銀行存款 120

貸：固定資產清理 12

資產處置損益 108

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中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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