考點：計稅基礎與暫時性差異

【1-單選】某企業期末持有一批存貨，成本為1 000萬元，按照存貨準則規定，估計其可變現凈值為800萬元，對于可變現凈值低于成本的差額，應當計提存貨跌價準備200萬元，由于稅法規定資產的減值損失在發生實質性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎為(　)萬元。

A.1 000

B.800

C.200

D.0

【2-多選】下列交易或事項中，其計稅基礎等于賬面價值的有(　)。

A.企業持有的交易性金融資產在資產負債表日的公允價值變動

B.企業為關聯方提供債務擔保確認了預計負債1 000萬元

C.企業自行開發的無形資產，開發階段符合資本化條件的支出為100萬元，按稅法規定，開發階段支出形成無形資產，要按照無形資產成本的175%攤銷

D.稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元

【3-多選】下列有關資產、負債計稅基礎的表述中，正確的有(　)。

A.企業因銷售商品提供售后服務確認了200萬元的預計負債，稅法規定該支出在實際發生時允許稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎為0

B.企業因債務擔保確認了預計負債500萬元，稅法規定該支出不允許稅前扣除，則該項預計負債的計稅基礎為0

C.企業對持有的賬面余額為460萬元的原材料計提了存貨跌價準備70萬元，則該原材料的計稅基礎為460萬元

D.企業確認應付職工薪酬200萬元，稅法規定可于當期扣除的合理部分為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，則“應付職工薪酬”的計稅基礎為200萬元

【4-單選】下列各項中，計稅基礎為零的是(　)。

A.因欠稅產生的應付稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應付賬款

C.因確認保修費用形成的預計負債

D.為職工計提的應付養老保險金

【5-多選】企業當年發生的下列會計事項中，產生可抵扣暫時性差異的有(　)。

A.按稅法規定可結轉以后年度彌補的虧損

B.年末交易性金融資產的公允價值大于其賬面成本并按公允價值調整

C.年初投入使用一臺設備，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法采用直線法折舊

D.年末計提存貨跌價準備

【答案及解析】

1.【答案】A

【解析】資產的計稅基礎=資產未來可稅前列支的金額=資產的成本-以前期間已稅前列支的金額=1 000-0=1 000(萬元)。

2.【答案】BD

【解析】按稅法規定，對于交易性金融資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，因此計稅基礎與賬面價值不相等;企業為關聯方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規定不允許稅前扣除，所以預計負債的計稅基礎=賬面價值-0，即計稅基礎=賬面價值;賬面價值為100萬元，計稅基礎=100×175%=175，計稅基礎與賬面價值不相等;稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認的預收賬款，稅收規定亦不計入當期應納稅所得額，因此預收賬款的賬面價值等于計稅基礎。

3.【答案】ACD

【解析】企業因債務擔保確認的預計負債，實際發生時，稅法也是不允許稅前扣除的，所以計稅基礎=賬面價值500-預計未來期間稅前可以扣除的金額0=500(萬元)。企業確認應付職工薪酬，計稅基礎=賬面價值200-預計未來期間稅前可以扣除的金額0=200(萬元),180萬元是可于當期扣除的，不是預計未來期間稅前可以扣除的金額。

4.【答案】C

【解析】因確認保修費用形成的預計負債未來稅前允許扣除，計稅基礎=賬面余額-未來稅前允許扣除的金額=0。

5.【答案】ACD

【解析】年末交易性金融資產的公允價值大于其賬面成本并按公允價值調整，年末賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。

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