第十四章所得稅

所得稅費用的確認和計量

一、當期應交所得稅如何計算?

當期所得稅即企業實際交給稅局的企業所得稅，也稱之為應交所得稅。

應交所得稅=應納稅所得額×當期所得稅稅率

應交所得稅=(會計利潤+納稅調增-納稅調減±境外應稅所得彌補境內虧損-稅法允許彌補以前年度虧損)×當期所得稅稅率

應交所得稅=(會計利潤±永久性差異+可抵扣暫時性差異-應納稅暫時性差異)×當期所得稅稅率

應交所得稅=(會計利潤+本期發生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發生的影響損益的應納稅暫時性差異+本期轉回的影響損益的應納稅暫時性差異)×當期所得稅稅率

二、遞延所得稅如何計算?

資產負債表債務法下的暫時性差異，代表的是累計差異，因此要和期初的暫時性差異相比較，差額(發生額)才是本期應確認的金額。

遞延所得稅負債(發生額)=期末余額(應納稅暫時性差異×未來所得稅稅率)-期初余額

遞延所得稅資產(發生額)=期末余額(可抵扣暫時性差異×未來所得稅稅率)-期初余額

遞延所得稅費用(或收益)=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產=當期遞延所得稅負債的增加額+當期遞延所得稅資產的減少額-當期遞延所得稅負債的減少額-當期遞延所得稅資產的增加額

如果某項交易或事項按照企業會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

三、所得稅費用如何計量?

所得稅費用=應交所得稅+與所得稅費用有關的(遞延所得稅負債-遞延所得稅資產)

會計分錄：

借：所得稅費用(按會計規定計量)(倒擠)

遞延所得稅資產(借或貸)

貸：應交稅費——應交所得稅(按稅法規定計量)

遞延所得稅負債(借或貸)

計入當期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益。

更多知識點點擊下載>>2022年中級會計職稱《中級會計實務》考點匯總

中級會計實務是三科里非常難的一科，聽課同時不要忘記做筆記，俗話說的好，好記性不如爛筆頭，在課上把重難點知識點進行系統整理，聽完課后反復看課上做的筆記，著重理解，由于中級會計實務分錄較多，一定要多做題，在練習中鞏固會計分錄的學習! 

同步練習題

【1-2018單選】2017年度，甲公司當期應交所得稅為15 800萬元，遞延所得稅資產本期凈增加320萬元(其中20萬元增加了其他綜合收益)，遞延所得稅負債未發生變化。不考慮其他因素，2017年利潤表應列示的“所得稅費用”金額為( )萬元。

A.16 120

B.15 480

C.15 500

D.16 100

【2-2017單選】2018年12月31日，甲公司因交易性金融資產和其他權益工具投資的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅為150萬元。不考慮其他因素，2018年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為( )萬元。

A.120

B.140

C.160

D.180

【3-2019綜合】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。預計未來期間適用的企業所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2018年1月1日，遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的余額均為0。甲公司2018年發生如下存在稅會差異的交易或事項：

資料一：2017年12月20日，取得一項初始入賬金額為150萬元的行政管理用固定資產，預計使用年限5年，預計凈殘值為0，直線法計提折舊。該固定資產的計稅基礎與初始入賬金額一致。稅法規定，2018年該固定資產允許稅前扣除的折舊額為50萬元。

資料二：2018年11月5日，取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，初始入賬金額為600萬元。該金融資產的計稅基礎與初始入賬金額一致。2018年12月31日，該股票的公允價值為550萬元。稅法規定，金融資產的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待轉讓時一并計入轉讓當期的應納稅所得額。

資料三：2018年12月10日，因偷漏稅支付稅收滯納金罰款200萬元。稅法規定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。甲公司2018年度實現利潤總額3 000萬元。

要求：

(1)計算2018年12月31日上述固定資產的暫時性差異，判斷該差異為應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的會計分錄。

(2)計算2018年12月31日對乙公司股票投資的暫時性差異，判斷該差異為應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的會計分錄。

(3)計算2018年應納稅所得額、應交所得稅，并編制相關會計分錄。

【答案及解析】

1.【答案】C

【解析】會計分錄如下：

借：所得稅費用 15 500

遞延所得稅資產 300

貸：應交稅費——應交所得稅 15 800

借：遞延所得稅資產 20

貸：其他綜合收益 20

2.【答案】B

【解析】會計分錄如下：

借：所得稅費用 140

遞延所得稅資產 10

貸：應交稅費——應交所得稅 150

借：其他綜合收益 20

貸：遞延所得稅負債 20

3.【解析】(1)2018年末固定資產賬面價值=150-150÷5=120(萬元)，2018年末固定資產計稅基礎=150-50=100(萬元)，應納稅暫時性差異=20(萬元)。

借：所得稅費用 5

貸：遞延所得稅負債 5

(2)2018年末其他權益工具投資賬面價值=550(萬元)，2018年末其他權益工具投資計稅基礎=600(萬元)，可抵扣暫時性差異=50(萬元)。

借：遞延所得稅資產 12.5

貸：其他綜合收益 12.5

(3)2018年應納稅所得額=3 000+30-50+200=3 180(萬元)，2018年應交所得稅=3 180×25%=795(萬元)。

借：所得稅費用 795

貸：應交稅費—應交所得稅 795

2022年中級會計實務更多章節試題、模擬試題、歷年真題點擊下圖進入免費題庫：

更多試題，點擊進入>>2022年中級會計職稱《中級會計實務》試題

小編為方便考生學習中級會計實務賬務處理，特整理中級會計實務重點分錄，資產相關分錄、差錯更正和日后調整事項分錄、長期股權投資業務相關分錄、金融資產業務相關分錄、職工薪酬相關分錄、收入業務相關分錄等供下載

點擊查看完整>>2022年中級會計《中級會計實務》重點分錄匯總

中級會計實務

中級會計實務是三科里非常難的一科，聽課同時不要忘記做筆記，俗話說的好，好記性不如爛筆頭，在課上把重難點知識點進行系統整理，聽完課后反復看課上做的筆記，著重理解，由于中級會計實務分錄較多，一定要多做題，在練習中鞏固會計分錄的學習! 

我們的百日計劃會給大家提供中級會計各科目復習計劃，即使你是小白，即使你還不知道該如何備考，跟著我們的定制計劃走，巧用我們的題庫，不費心，也能穩贏。畢竟計劃都幫你準備好了，跟著學就夠啦。

由于篇幅有限，這里為大家展示《中級會計實務》科目的百天倒計時學習計劃表，點擊免費下載>>2022年中級會計職稱《中級會計實務》學習計劃

不止有《中級會計實務》一科哦，中會三科百天倒計時學習計劃表網校都給大家準備好了里面詳細得介紹了一日的每個時段應該做什么事，落實到每天24小時的每一個時間段做什么事。

準考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機構公布本地區中級資格考試準考證網上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費預約短信提醒服務，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息。

考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

以上內容為2022年中級會計職稱《中級會計實務》第十四章所得稅信息，小編為廣大考生上傳更多2022年中級會計職稱各科目考點、試題及思維導圖，可點擊“點擊下載”按鈕后進入下載頁面。