第十章收入

特定交易的會計處理

附有客戶額外購買選擇權的銷售收入如何進行會計處理?

附有客戶額外購買選擇權的銷售指企業在銷售商品時向客戶授予選擇權，允許客戶據此免費或者以折扣價格購買額外的商品，包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券等。根據該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利，分為下列兩種情況：

一、該選擇權向客戶提供了一項重大權利

同時滿足兩個條件

(1)客戶只有在訂立了一項合同的前提下才取得額外購買選擇權

(2)客戶能夠享受到超過該地區或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣購買額外商品，比如授予客戶獎勵積分可以折成現金消費

確認原則

(1)應當將該項重大權利與原購買的商品單獨區分，作為單項履約義務，按照各單項履約義務的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務

(2)若分攤至該選擇權的交易價格與未來的商品相關，企業應當在客戶未來行使該選擇權取得相關商品的控制權時，或者在該選擇權失效時確認為收入

會計分錄

客戶購買商品時：

借：銀行存款等

貸：主營業務收入(原購買商品分攤的價格)

合同負債(額外選擇權分攤的價格)

客戶行使選擇權或者選擇權失效時：

借：合同負債

貸：主營業務收入

二、該選擇權沒有向客戶提供了一項重大權利

條件

客戶行使該選擇權購買商品的價格反映了該商品的單獨售價(也就是沒有享受到超過該地區或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣購買額外商品)，即使客戶只能通過與企業訂立特定合同才能獲得該選擇權。比如所有客戶統一在店慶當天送出一張95折的折扣券

確認原則

無需分攤交易價格，只有在客戶行使選擇權購買額外商品時才需要進行相應的會計處理

在考慮授予客戶的該項權利是否重大時，應根據其金額和性質綜合判斷

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同步練習題

【1-多選】甲公司為商貿公司，2019年1月客戶銷售商品取得售價總額100 000元，客戶為此獲得10 000個積分，每個積分可在客戶再次購物時抵減1元。根據歷史經驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%。不考慮增值稅等因素的影響，甲公司1月份的會計處理正確的有( )。

A.確認主營業務收入91 324元

B.確認主營業務收入100 000元

C.確認合同負債8 676元

D.確認合同負債9 500元

【2-多選】關于附有客戶額外購買選擇權的銷售，下列表述中正確的有( )。

A.企業提供重大權利的，應當作為單項履約義務

B.客戶行使該選擇權購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的，不應被視為企業向該客戶提供了一項重大權利

C.如果選擇權向客戶提供了重大權利，企業應當在轉讓這些未來商品或服務時或選擇權失效時確認收入

D.只要客戶有額外購買商品選擇權，就應將其作為單獨履約義務

【3-判斷】企業銷售商品時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為預計負債。( )

【答案及解析】

1.【答案】AC

【解析】授予客戶積分應作為單項履約義務;該合同有兩個單項履約義務，即轉讓商品和授予積分，按其單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤;商品的單獨售價為100 000元;積分的單獨售價為9 500元(1元×10 000個積分×95%);商品應分攤的交易價格=100 000×[100 000÷(100 000+9 500)] =91 324(元);積分應分攤的交易價格=9 500×[9 500÷(100 000+9 500)] =8 676(元)。

借：銀行存款　 100 000

貸：主營業務收入 91 324

合同負債　　 　 8 676

2.【答案】ABC

【解析】對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。企業提供重大權利的，應當作為單項履約義務，選項D錯誤。

3.【答案】×

【解析】應當將商品和獎勵積分分別確認為單項履約義務，按照有關交易價格分攤的要求將交易價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買權取得相關商品控制權時，或該選擇權失效時，確認相應的收入。

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考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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