第八章職工薪酬及借款費用

借款費用的確認

一、借款費用確認的原則是什么?

借款費用的確認主要解決的是將每期發生的借款費用資本化、計入相關資產的成本，還是將有關借款費用費用化、計入當期損益。

資本化：企業發生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產構建或者生產的，應予以資本化，計入相關資產成本

費用化：其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益

【注意】符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

二、借款費用資本化期間如何確定?

借款費用應予資本化的借款范圍包含專門借款和一般借款，如下表所示：

專門借款：為構建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項

一般借款：沒有特指用途

借款費用資本化期間的確定如下所示：

借款費用開始資本化的時點

同時滿足三個條件的，借款費用才能開始資本化：

1.資產支出已經發生(花錢了);

2.借款費用已經發生(借錢了);

3.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始(開工了)

借款費用暫停資本化的時間

同時滿足兩個條件，應當暫停借款費用的資本化：

1.在購建或者生產過程中發生非正常中斷;

2.中斷時間連續超過3個月

正常中斷

資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序、可預見的不可抗力導致中斷(例如：1.正常測試、調試停工;2.東北因冬季無法施工停工等)

非正常中斷

企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷(例如：1.企業因與施工方發生了質量糾紛;2.工程、生產用料沒有及時供應;3.資金周轉發生了困難;4.施工、生產發生了安全事故;5.發生了勞動糾紛等)

借款費用停止資本化時點

三個條件滿足其中之一即可

1.符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成;

2.所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售;

3.繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生

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同步練習題

【1-單選】A公司于2019年7月1日正式動工興建一棟辦公樓，預計工期為1年零7個月，工程采用出包方式進行建造。為建造該辦公樓，A公司向銀行專門借款2 000萬元。2020年7月10日，工程達到合同要求。2020年7月20日工程提前完工并驗收合格，7月31日辦理工程竣工結算，8月11日完成全部資產移交手續，9月1日辦公樓正式投入使用。則A公司借款利息停止資本化的時點為( )。

A.2020年7月10日

B.2020年7月20日

C.2020年7月31日

D.2020年9月1日

【答案】A

【解析】達到預定可使用或者可銷售狀態，是指所購建或者所生產的符合資本化條件的資產已經達到建造方或者企業自身等預先設計、計劃或者合同給定的可以使用或者可以銷售的狀態。

【2-多選】以下情形中，屬于非正常原因停工的有( )。

A.因可預見的不可抗力因素而停工

B.因與工程建設有關的勞動糾紛而停工

C.資金周轉困難而停工

D.與施工方發生質量糾紛而停工

【答案】BCD

【解析】選項A：屬于正常原因停工。

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準考證打印時間

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考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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