第六章資產減值

1、資產組如何進行減值測試?

資產組減值測試的步驟如下：

第一步計算各單項資產的減值金額

第二步計算資產組減值損失

第三步將資產組的減值損失抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值

第四步按比例抵減其他各項資產的賬面價值

第五步抵減后的各單項資產的賬面價值不得低于三者之中最高者

該資產的公允價值減去處置費用后的金額

該資產預計未來現金流量的現值

零

第六步若還有未能分攤的減值損失金額，應當再進行二次分攤

2、總部資產如何進行減值測試?

總部資產由于其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組，也難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，所以總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行，例如企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數據處理設備、研發(fā)中心等資產。步驟如下：

資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合

能分攤至資產組

第一步將總部資產分攤到資產組

第二步含總部資產價值的各資產組賬面價值與其可收回金額比較

第三步若減值，將減值損失分攤至總部資產和各資產組

第四步計算資產組的各單項資產的減值損失

不能分攤到資產組：在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，計算資產組的賬面價值，按照資產組減值損失順序和方法處理

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同步練習題

【2020計算分析】甲公司擁有一棟辦公樓和M、P、V三條生產線，辦公樓為與M、P、V生產線相關的總部產。2×19年12月31日，辦公樓、M、P、V生產線的賬面價值分別為200萬元、80萬元、120萬元和150萬元。2×19年12月31日，辦公樓、M、P、V生產線出現減值跡象，甲公司決定進行減值測試，辦公樓無法單獨進行減值測試。M、P、V生產線分別被認定為資產組。

資料一：2×19年12月31日，甲公司運用合理和一致的基礎將辦公樓賬面價值分攤到M、P、V生產線的全額分別為40萬元、60萬元和100萬元。

資料二：2×19年12月31日，分了辦公樓賬面價值的M、P、V生產線的可收回金額分別為140萬元、150萬元和200萬元

資料三：P生產線由E、F兩臺設備構成，E、F設備均無法產生單獨的現金流量。2×19年12月31日，E、F設備的賬面價值分別為48萬元和72萬元，甲公司估計E設備的公允價值和處置費用分別為45萬元和1萬元，F設備的公允價值和處置費用均無法合理估計。

不考慮其他因素。要求

(1)分別計算分攤了辦公樓賬面價值的M、P、V生產線應確認減值損失的金額。

(2)計算辦公樓應確認減值損失的金額，并編制相關會計分錄。

(3)分別預計P生產線中E、F設備應確認減值損失的金額。

【答案】

(1)①將辦公樓賬面價值分攤到M生產線后賬面價值80+40=120(萬元)，其可收回金額為140萬元，賬面價值小于可收回金額，沒有發(fā)生減值，則分攤了辦公樓賬面價值的M生產線應確認減值損失的金額為0。

②將辦公樓賬面價值分攤到P生產線后賬面價值=120+60=180(萬元)，其可收回金額為150萬元，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值30萬元(180-150)，則分攤了辦公樓賬面價值的P生產線應確認減值損失的金額為30萬元。

③將辦公樓賬面價值分攤到V生產線后賬面價值=150+100=250(萬元)，其可收回金額為200萬元，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值50萬元(250-200)，則分攤了辦公樓賬面價值的V生產線應確認減值損失的金額為50萬元。

(2)將各資產組的減值金額在辦公樓和各資產組之可分配

P資產組減值金額分攤給辦公樓的金額=30×60÷180=10(萬元)

P資產組減值金額分攤給資產組的金額=30×120÷180=20(萬元)

V資產組減值金額分攤給辦公樓的金額=50×100÷250=20(萬元)

V資產組減值金額分攤給資產組的金額=50×150÷250=30(萬元)

綜上，M資產組沒有發(fā)生減值損失，P資產組發(fā)生減值損失20萬元，V資產組發(fā)生減值損失30萬元，辦公樓發(fā)生減值損失=10+20=30(萬元)。辦公樓應確認減值損失的金額為30萬元。

借：資產減值損失 30

貸：固定資產減值準備 30

(3)分攤了辦公樓賬面價值的P資產組減值金額分攤給資產組的金額=30×120÷180=20(萬元)

P生產線中E設備應分推的減值損失的金額=20×48÷(48+72)=8(萬元)，由于E設備的公允價值減去處置用后的凈額=45-1=44(萬元)，所以E設備的可收回金額為44萬元，E設備最多能確認減值損失的金額=48-44=4(萬元)，P生產線中F設備應確認的減值損失的金額=20-4=16(萬元)。

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中級會計實務

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準考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機構公布本地區(qū)中級資格考試準考證網上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費預約短信提醒服務，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息。

考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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