第四章長期股權(quán)投資和合營安排

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，投資收益的金額如何確定?

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有(或分擔(dān))被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下三種影響的因素，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整：

(1)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的,應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

(2)取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)的成本，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。也就是取得時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，中級考試一般考核以下三種資產(chǎn)對利潤的影響：

①存貨：調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-(公允價(jià)值-賬面價(jià)值)×當(dāng)期出售比例

例如：甲公司2020年1月1日取得乙公司30%的股權(quán)，以權(quán)益法對該長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，投資當(dāng)日，除一批存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值均相同，且乙公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與甲公司一致。該批存貨的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為700萬元，乙公司2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，不考慮所得稅及增值稅。

情況一：該批存貨至2020年年末全部售出

調(diào)整后的凈利潤=1 000-(700-500)×100%=800(萬元)

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=調(diào)整后凈利潤×持有股權(quán)的比例=800×30%=240(萬元)

會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 240

貸：投資收益 240

情況二：該批存貨至2020年年末出售60%

調(diào)整后的凈利潤=1 000-(700-500)×60%=880(萬元)

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=調(diào)整后凈利潤×持有股權(quán)的比例=880×30%=264(萬元)

會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 264

貸：投資收益 264

②固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)：調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-(公允折舊-賬面折舊)

例如：甲公司2020年1月1日取得乙公司30% 的股權(quán)，以權(quán)益法對該長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，投資當(dāng)日，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值均相同，且乙公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與甲公司一致。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為0，直線法計(jì)提折舊;投資當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。乙公司2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，不考慮所得稅及增值稅。

調(diào)整后的凈利潤=1000-(600÷4-500÷5)=950(萬元)

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=調(diào)整后凈利潤×持有股權(quán)的比例=950×30%=285(萬元)

會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 285

貸：投資收益 285

(3)對于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照持股比例計(jì)算歸屬于企業(yè)的部分計(jì)算抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。不區(qū)分順流交易與逆流交易，基本思路如下：

調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-當(dāng)期內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤+當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)利潤

中級考試一般考核以下三種資產(chǎn)的內(nèi)部交易對利潤的影響：

①存貨：調(diào)整后凈利潤=凈利潤-(賣價(jià)-賬面價(jià)值)+(賣價(jià)-賬面價(jià)值)×當(dāng)年出售的比例

例如：甲公司2020年1月1日取得乙公司30% 的股權(quán)，以權(quán)益法對該長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，投資當(dāng)日，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值均相同，且乙公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與甲公司一致。2020年7月1日甲公司以700萬元的價(jià)格向乙公司出售一批存貨，該批存貨的賬面價(jià)值為500萬元。乙公司2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，不考慮所得稅及增值稅。

情況一：該批存貨至2020年年末全部未售出，則全部的利潤均未實(shí)現(xiàn)

調(diào)整后的凈利潤=1000-(700-500)=800(萬元)

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=800×30%=240(萬元)

會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 240

貸：投資收益 240

情況二：該批存貨至2020年年末售出60%，則已實(shí)現(xiàn)60%的利潤

調(diào)整后的凈利潤=1 000-(700-500)+(700-500)×60%=920(萬元)

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=920×30%=276(萬元)

會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 276

貸：投資收益 276

假設(shè)該批存貨的剩余40%在2021年全部售出，2021年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。則當(dāng)年沒有未實(shí)現(xiàn)的利潤，但是有已實(shí)現(xiàn)40%的利潤。

調(diào)整后的凈利潤=800+(700-500)×40%=880(萬元)

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=880×30%=276(萬元)

會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 264

貸：投資收益 264

②固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)：調(diào)整后凈利潤=凈利潤-(賣價(jià)-賬面價(jià)值)+(售價(jià)-賬面價(jià)值)×當(dāng)年折舊月數(shù)÷12÷尚可使用年限

例如：甲公司2020年1月1日取得乙公司30%的股權(quán)，以權(quán)益法對該長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，投資當(dāng)日，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值均相同，且乙公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與甲公司一致。2020年6月31日甲公司以700萬元的價(jià)格向乙公司出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用10年，直線法攤銷，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元。乙公司2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，不考慮所得稅及增值稅。

【提示】固定資產(chǎn)已經(jīng)折舊的部分視為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，所以該固定資產(chǎn)出售前已經(jīng)計(jì)提折舊的部分不用進(jìn)行抵銷。

調(diào)整后的凈利潤=1 000-(700-500)+(700-500)÷10×6÷12=810(萬元)

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=810×30%=243(萬元)

會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 243

貸：投資收益 243

假設(shè)2021年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，則當(dāng)期沒有未實(shí)現(xiàn)的利潤，但有已實(shí)現(xiàn)的利潤，也就是當(dāng)期的折舊。

調(diào)整后的凈利潤=凈利潤+(售價(jià)-賬面價(jià)值)×當(dāng)年折舊月數(shù)/12÷尚可使用年限=800+(700-500)÷10=820(萬元)

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=820×30%=246(萬元)

會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 246

貸：投資收益 246

【提示】若能證明未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不予抵銷。

中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是三科里非常難的一科，聽課同時(shí)不要忘記做筆記，俗話說的好，好記性不如爛筆頭，在課上把重難點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)整理，聽完課后反復(fù)看課上做的筆記，著重理解，由于中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分錄較多，一定要多做題，在練習(xí)中鞏固會(huì)計(jì)分錄的學(xué)習(xí)! 

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準(zhǔn)考證打印時(shí)間

2022年8月10日前，各省級考試管理機(jī)構(gòu)公布本地區(qū)中級資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時(shí)間。各省打印時(shí)間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會(huì)及時(shí)通知考生2022年各省中級會(huì)計(jì)職稱考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間、考試時(shí)間通知，讓您不錯(cuò)過信息。

考試時(shí)間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個(gè)批次，具體考試時(shí)間如下：

中級資格《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試時(shí)長為2小時(shí)45分鐘，《財(cái)務(wù)管理》科目考試時(shí)長為2小時(shí)15分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時(shí)長為2小時(shí)。

以上內(nèi)容為2022年中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章長期股權(quán)投資和合營安排相關(guān)知識(shí)點(diǎn)信息，小編為廣大考生上傳更多2022年中級會(huì)計(jì)職稱各科目考點(diǎn)、試題及思維導(dǎo)圖，可點(diǎn)擊“點(diǎn)擊下載”按鈕后進(jìn)入下載頁面。