第三章無形資產

第二節內部研究開發支出的確認和計量

1、內部開發的無形資產確認研究與開發階段

企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算，具體如下：

研究階段，應當在發生時全部費用化，計入當期損益(管理費用)

開發階段，滿足資本化條件時計入無形資產的成本，不滿足資本化條件的支出應當費用化，計入當期損益(管理費用)

無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，全部計入當期損益

2、內部開發的無形資產確認入賬成本

內部開發活動發生的無形資產，成本由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。具體如下：

可直接歸屬的成本

耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發過程中使用其他專利和特許權的攤銷、可資本化的利息支出等

不可計入成本

其他銷售費用、管理費用等間接費用;達到預定可使用狀態前無效和初始運作損失;為運行無形資產發生的培訓支出等

內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整

3、內部研究開發費用的會計處理

自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，應計入“研發支出——費用化支出”，期末轉到“管理費用”，滿足資本化的，計入“研發支出——資本化支出”，具體賬務處理如下：

研究階段費用化

發生支出時

借：研發支出——費用化支出

貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

期末

借：管理費用——研發費用

貸：研發支出——費用化支出

開發階段費用化

發生支出時

借：研發支出——費用化支出

貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

期末

借：管理費用——研發費用

貸：研發支出——費用化支出

資本化發生支出時

借：研發支出——資本化支出

貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

達到預定可使用狀態

借：無形資產

貸：研發支出——資本化支出

同步練習題

【1-2020單選】企業自行研發專利技術發生的下列各項支出中，應計入無形資產入賬價值的是( )。

A.為有效使用自行研發的專利技而發生的培訓費用

B.研究階段發生的支出

C.無法區分研究階段和開發階段的支出

D.專利技術的注冊登記費

【2-2020判斷】為使用企業內部開發的無形資產而發生的員工培訓支出，不構成企業無形資產的開發成本。( )

【3-2020判斷】在自行開發的無形資產達到預定用途時，企業應將前期已經費用化的研發支出調整計入無形資產成本。( )

【4-2018多選】下列各項滿足資本化條件后發生的企業內部研發支出，應予以資本化會計處理的有( )。

A.開發過程中的研發人員薪酬

B.開發過程中正常耗用的材料

C.開發過程中所用專利權的攤銷

D.開發過程中所用固定資產的折舊

【5-2017多選】下列關于企業內部研發支出會計處理的表述中，正確的有( )。

A.開發階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化

B.無法合理分配的多項開發活動所發生的共同支出，應全部予以費用化

C.無法區分研究階段和開發階段的支出，應全部予以費用化

D.研究階段的支出，應全部予以費用化

【答案及解析】

1.【答案】D

【解析】選項A，為有效使用專利技術發生的培訓費不屬于為使無形資產達到預定用途的合理必要支出，不應計入無形資產成本;選項B，研究階段發生的支出應全部費用化;選項C，無法區分研究階段和開發階段的支出全部費用化。

2.【答案】√

3.【答案】×

【解析】自行研發無形資產費用化支出期末應轉入管理費用，以后期間無需轉入無形資產成本，不影響自行研發無形資產的成本。

4.【答案】ABCD

5.【答案】ABCD

【解析】選項A，開發階段的支出滿足條件資本化的，計入無形資產成本;選項B，在企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用于支持多項開發活動的，無法合理分配的，應予以費用化計入當期損益，不計入開發活動的成本;選項C，無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益(管理費用);選項D，研究階段的有關支出，應當在發生時全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

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