固定資產(chǎn)：本章節(jié)2021年應(yīng)以客觀題形式把握，重點把握外購固定資產(chǎn)初始入賬價值的確定、固定資產(chǎn)的折舊方法及其計算、固定資產(chǎn)發(fā)生資本化的后續(xù)支出和固定資產(chǎn)的處置這四個考點。

1、外購固定資產(chǎn)初始入賬價值的確定【掌握程度：強(qiáng)】

入賬成本=買價+裝卸費+運(yùn)輸費+安裝費+相關(guān)稅費(不能抵扣)+專業(yè)人員服務(wù)費等

其中相關(guān)稅費包括進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、消費稅、車輛購置稅等(不含允許抵扣的增值稅)。

【注意】

①購進(jìn)固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)支付的運(yùn)輸費，按取得的增值稅專用運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)輸費金額計入固定資產(chǎn)成本，按其運(yùn)輸費與增值稅稅率9%計算的進(jìn)項稅額可抵扣。

②專業(yè)人員服務(wù)費≠人員培訓(xùn)費。因為人員培訓(xùn)費涉及到后續(xù)使用問題，不能計入初始入賬價值。

【補(bǔ)充】

企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

【考法】

①作為客觀題，直接問某固定資產(chǎn)的初始入賬價值是多少?

②作為主觀題的一小部分，首先是要知道固定資產(chǎn)的入賬價值——繼而考查折舊或者投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換等等。

2、存在棄置費用的固定資產(chǎn)(在進(jìn)行初始計量時考慮)【掌握程度：中】

補(bǔ)充：只有特殊行業(yè)會有，是根據(jù)規(guī)定企業(yè)所要承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。

賬務(wù)處理：

(1)初始確認(rèn)時：

借：固定資產(chǎn)(棄置費用的現(xiàn)值)

  貸：預(yù)計負(fù)債

(2)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)：

借：財務(wù)費用

  貸：預(yù)計負(fù)債(攤余成本×實際利率)【通過畫預(yù)計負(fù)債的丁字賬，其攤余成本一目了然】

(3)預(yù)計負(fù)債變動，需要進(jìn)行調(diào)整時：

①預(yù)計負(fù)債減少——以固定資產(chǎn)的賬面價值為限額進(jìn)行扣減——如果超過了，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益

②預(yù)計負(fù)債增加——相應(yīng)的增加固定資產(chǎn)的成本

③固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束——預(yù)計負(fù)債的后續(xù)變動在發(fā)生時計入當(dāng)期損益

【考法】通常來說，考單選題的可能性比較高。

3、固定資產(chǎn)的折舊方法及其計算(考查頻率還是較高)【掌握程度：中】

【考法】

①作為客觀題，直接問某固定資產(chǎn)XX年/XX月的折舊額是多少?

②作為主觀題的一小部分，比如前兩問先計算固定資產(chǎn)折舊——然后轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)，繼續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

4、固定資產(chǎn)發(fā)生資本化的后續(xù)支出【掌握程度：強(qiáng)】

【注意】

企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合資本化條件的，應(yīng)予資本化計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。

第一步：轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程(賬面價值)

  累計折舊

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸：固定資產(chǎn)

第二步：發(fā)生資本化支出

借：在建工程

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸：銀行存款等

第三步：扣除被替換部分的賬面價值

借：銀行存款(變價收入)

  營業(yè)外支出(凈損失)

  貸：在建工程

提示：變價收入與新資產(chǎn)的入賬價值沒有關(guān)系。

第四步：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(至此之后，重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法計提折舊)

借：固定資產(chǎn)

  貸：在建工程

5、【掌握程度：強(qiáng)】處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

第一步：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

  累計折舊

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸：固定資產(chǎn)

第二步：發(fā)生的清理費用等

借：固定資產(chǎn)清理

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸：銀行存款

第三步：收到出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和收到收入等以及應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失

借：銀行存款(處置價款)

  原材料(殘料收入)

  其他應(yīng)收款(保險賠償)

  貸：固定資產(chǎn)清理

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

第四步：清理凈損益

(1)因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害等原因報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入營業(yè)外收支。

①借：營業(yè)外支出——非常損失(非正常原因，如自然災(zāi)害)

——非流動資產(chǎn)處置損失(正常原因，如報廢、喪失使用功能)

   貸：固定資產(chǎn)清理(如為凈損失)

②借：固定資產(chǎn)清理

   貸：營業(yè)外收入(如為凈收益)

(2)因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益。

借：資產(chǎn)處置損益

  貸：固定資產(chǎn)清理(或相反)

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