固定資產：本章節2021年應以客觀題形式把握，重點把握外購固定資產初始入賬價值的確定、固定資產的折舊方法及其計算、固定資產發生資本化的后續支出和固定資產的處置這四個考點。

1、外購固定資產初始入賬價值的確定【掌握程度：強】

入賬成本=買價+裝卸費+運輸費+安裝費+相關稅費(不能抵扣)+專業人員服務費等

其中相關稅費包括進口環節關稅、消費稅、車輛購置稅等(不含允許抵扣的增值稅)。

【注意】

①購進固定資產(機器設備)支付的運輸費，按取得的增值稅專用運輸發票上注明的運輸費金額計入固定資產成本，按其運輸費與增值稅稅率9%計算的進項稅額可抵扣。

②專業人員服務費≠人員培訓費。因為人員培訓費涉及到后續使用問題，不能計入初始入賬價值。

【補充】

企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

【考法】

①作為客觀題，直接問某固定資產的初始入賬價值是多少?

②作為主觀題的一小部分，首先是要知道固定資產的入賬價值——繼而考查折舊或者投資性房地產的轉換等等。

2、存在棄置費用的固定資產(在進行初始計量時考慮)【掌握程度：中】

補充：只有特殊行業會有，是根據規定企業所要承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。

賬務處理：

(1)初始確認時：

借：固定資產(棄置費用的現值)

  貸：預計負債

(2)在固定資產的使用壽命內：

借：財務費用

  貸：預計負債(攤余成本×實際利率)【通過畫預計負債的丁字賬，其攤余成本一目了然】

(3)預計負債變動，需要進行調整時：

①預計負債減少——以固定資產的賬面價值為限額進行扣減——如果超過了，超出部分確認為當期損益

②預計負債增加——相應的增加固定資產的成本

③固定資產使用壽命結束——預計負債的后續變動在發生時計入當期損益

【考法】通常來說，考單選題的可能性比較高。

3、固定資產的折舊方法及其計算(考查頻率還是較高)【掌握程度：中】

【考法】

①作為客觀題，直接問某固定資產XX年/XX月的折舊額是多少?

②作為主觀題的一小部分，比如前兩問先計算固定資產折舊——然后轉換成投資性房地產，繼續進行賬務處理。

4、固定資產發生資本化的后續支出【掌握程度：強】

【注意】

企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，有確鑿證據表明符合資本化條件的，應予資本化計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件的，應當費用化，計入當期損益。

第一步：轉入在建工程

借：在建工程(賬面價值)

  累計折舊

  固定資產減值準備

  貸：固定資產

第二步：發生資本化支出

借：在建工程

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸：銀行存款等

第三步：扣除被替換部分的賬面價值

借：銀行存款(變價收入)

  營業外支出(凈損失)

  貸：在建工程

提示：變價收入與新資產的入賬價值沒有關系。

第四步：達到預定可使用狀態(至此之后，重新確定的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊)

借：固定資產

  貸：在建工程

5、【掌握程度：強】處置固定資產的賬務處理

第一步：固定資產轉入清理

借：固定資產清理

  累計折舊

  固定資產減值準備

  貸：固定資產

第二步：發生的清理費用等

借：固定資產清理

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸：銀行存款

第三步：收到出售固定資產的價款、殘料價值和收到收入等以及應由保險公司或過失人賠償的損失

借：銀行存款(處置價款)

  原材料(殘料收入)

  其他應收款(保險賠償)

  貸：固定資產清理

    應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

第四步：清理凈損益

(1)因已喪失使用功能或因自然災害等原因報廢清理產生的利得或損失應計入營業外收支。

①借：營業外支出——非常損失(非正常原因，如自然災害)

——非流動資產處置損失(正常原因，如報廢、喪失使用功能)

   貸：固定資產清理(如為凈損失)

②借：固定資產清理

   貸：營業外收入(如為凈收益)

(2)因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益。

借：資產處置損益

  貸：固定資產清理(或相反)

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