環球網校考后發布：2020年中級會計考試《中級會計實務》真題及答案解析匯總

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單項選擇題

A公司采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2017年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現凈值8萬元;乙有12萬元，可變現凈值15萬元;丙存貨成本18萬，可變現凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5 萬元。假定該企業只有這三種存貨，2017年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為( )萬元。

A-0.5.

B.0.5

C.2

D.5

【答案】B

【解析】對于甲：期末存貨跌價準備余額=10-8=2萬，已計提1萬，所以本期補題1萬元;對于乙：成本12萬，可變現凈值15萬，期末存貨跌價準備應該為0，不發生跌價，所以轉回已計提的2萬。對于丙：期末存貨跌價準備余額=18-15=3萬，已計提1.5萬，補提1.5萬;合計補提=1-2+1.5=0.5萬元。

下列各項中，不應計入外購存貨的成本中的有( )。

A.驗收入庫后發生的倉儲費用

B.運輸途中發生的合理損耗

C.進口商品支付的關稅

D.購入商品運輸過程中發生的的保險費用

【答案】A

【解析】選項A驗收入庫后發生的倉儲費用計入管理費用，不構成外購存貨的成本;選項BCD都可以計入存貨成本。

一般納稅人企業取得貨物時發生的下列相關支出中，應計入貨物取得成本的有( )。

A.委托加工時，隨同加工費支付的可以抵扣的增值稅

B.季節性或日常修理期間的停工損失

C.可直接認定為某產品的產品設計賞用

D.收購未稅礦產品代繳的資源稅

【答案】C

【解析】選項A：可抵扣的增值稅單獨計入應交稅費科目，不影響貨物取得成本。選項B：季節性或日常修理期間的停工損失在發生時應先計入制造費用，然后分配結轉到產品成本中;選項C，通過加工取得的存貨，可直接認定的產品設計費用是使存貨達到目前場所和狀態所必須發生的可直接歸屬于該存貨的成本，因此應計入存貨成本。選項D屬于可以計入存貨成本的相關稅費。

處置采用公允價值模式計量的投資性房地產時,下列說法正確的有( )。

A.應按累計公允價值變動金額，將公允價值變動損益轉入其他業務成本

B.實際收到的金額與該投資性房地產賬面價值之間的差額，應計入營業外支出或營業外收入

C.實際收到的金額與該投資性房地產賬面價值之間的差額，應計入投資收益

D.對于投資性房地產的累計公允價值變動金額，在處置時不需要進行會計處理

【答案】A

【解析】處置時，應該講累計公允價值變動損益轉入其他業務成本，所以選項A正確、D錯誤;選項BC錯誤：實際收到的金額確認其他業務收入，投資性房地產賬面價值計入其他業務成本，不需要將差額單獨計入會計科目。

2011年1月2日，甲公司以銀行存款2000萬元取司30%的股權、將持有乙公司可辨認凈資產公允價值30%的股權，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為8000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。2011年5月9日，乙公司宣告分派現金股利400萬元。2011 年度，乙公司實現凈利潤800萬元。不考慮所得稅等因素，該項投資對甲公司2011年度損益的影響金額為( )萬元。

A.400

B.640

C.240

D.860

【答案】B

【解析】該項投資對甲公司2011年度損益的影響金額=(8000×30%-2000)+800×30%=640(萬元)。

確定產品成本計算方法的主要因素有(　　)。

A.無形資產

B.交易性金融資產

C.在建工程

D.其他權益工具投資

【答案】BD

【解析】選項AC采用歷史成本計量，選項BD期末采用公允價值計量。

多項選擇題

企業采用權益法核算時，下列事項中將引起長期股權投資賬面價值發生增減變動的有( )。

A.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

B.計提長期股權投資減值準備

C.被投資單位資本公積發生變化

D.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應亨有可辨認凈資產公允價值份額

【答案】ABC

【解析】長期股權投資的初始投資成本大于投資時應亨有可辨認凈資產公允價值份額時，不調整其賬面價值;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額要調整投資成本，所以選項A正確，D錯誤。計提長期股權投資減值準備，其賬面價值減少，選項B正確;被投資單位資本公積發生變化，投資方調整長期股權投資——其他權益變動，選項C正確。

下列關于政府會計要素的表述中，正確的有( ) 。

A.資產是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源

B.負債是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的， 預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現時義務

C.凈資產是指政府會計主體資產扣除負債后的凈額

D.收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的，含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入

【答案】ABCD

【解析】政府會計要素包括預算會計要素和財務會計要素。

預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余;

財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

下列各項資產中，企業應采用可收回金額與賬面價值孰低的方法進行減值測試的有( )。

A.存貨

B.長期股權投資

C.固定資產

D.債權投資

【答案】BC

【解析】選項A應該采用成本與可變現凈值孰低進行減值測試;選項BC屬于企業會計準則——第八號資產減值包含的資產，采用可收回金額與賬面價值孰低的方法;選項D，應當采用“預期信用損失法”進行減值測試。

判斷題

或有負債無論涉及潛在義務還是現時義務，均應在財務報表中確認。( )

【答案】錯誤

【解析】或有負責無論是潛在義務還是現實義務，均不符合負債的確認條件，因而不能在財務報表中予以確認，但應當按照相關規定在財務報表附注中披露有關信息

計算分析題

甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量, 2x16年至2x18年與A辦公樓相關的交易或事項如下:資料一, 2x16年6月30日,甲公司以銀行存款12 000萬元購入A辦公樓，并于當日出租給乙公司使用，且己辦妥相關手續,租期2年，500萬元/年,租金每半年收一次。

資料二，2x16年12月31日,甲公司收到首期租金250萬元，并存入銀行, 2x16年12月31日，該辦公樓公允價值為11 800萬元。

資料三 2x18年6月30日租賃期滿甲公司收回并交付本公司行政管理部門使用，當日，該辦公樓賬面價值與公允價值均為11500萬元，預計尚可使用20年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。

本題不考慮增值稅及其他因素。

要求:

(1 )編制甲公司2x16年6月30日購入A辦公樓的會計分錄。

( 2 )編制甲公司2x16年12月31日收到租金的會計分錄。

( 3 )編制甲公司2x16年12月31日A辦公樓公允價值變動的會計分錄。

( 4) 2x18年6月30日，編制甲公司收回A辦公樓并交付本公司使用的會計分錄。

(5 )計算甲公司對A辦公樓應計提的2x18年下半年折舊總額，并編制會計分錄。

【答案解析】(1)借：投資性房地產——成本 12000

貸：銀行存款 12000

(2)借：銀行存款 250

貸：其他業務收入 250

(3)借：公允價值變動損益 200 (12000-11800)

貸：投資性房地產——公允價值變動 200

(4)借：固定資產 11500

投資性房地產——公允價值變動 500

貸：投資性房地產——成本 12000

注意不要認為投資性房地產——公允價值變動科目沖減200萬，上一筆分錄是在2X16年末處理的，而題干已知“2x18年6月30日租賃期滿甲公司收回并交付本公司行政管理部門使用，當日，該辦公樓賬面價值與公允價值均為11500萬元”，表明在2X17年到收回日期間公允價值繼續下跌300萬，題目沒有要求寫出此分錄，所以隱藏了一筆下跌分錄。在收回辦公樓時應該沖減的是——公允價值變動 500。

(5)下半年折舊=11500/20*6/12=287.5(萬元)

借：管理費用 287.5

貸：累計折舊 287.5

2015年1月1日至2019年12月31日,甲公司A專利技術相關的交易或事項如下:

資料一、2015年1 月1日，甲公司經董事會批準開始自行研發A專利技術以生產新產品。2015年1 月1日至6月30日為研究階段,發生材料費500萬元、研發人員薪酬300萬元、研發用設備的折舊費200萬元。

資料二、2015年7月1。A專利技術的研發活動進入開發階段。2016年1月1日，該專利技術研發成功并達到預定用途。在開發階段，發生材料費800元研發人員薪酬400萬元、研發用設備的折舊費300萬元。上述研發支 出均滿足資本化條件。甲公司預計A專利技術的使用壽命為10年,預計凈殘值為零，按年采用直線法攤銷。

資料三、2017年12月3日, A專利技術出現減值現象。經減值測試，該專利技術的可收回金額為1000萬元。預計尚可使用年限5年,預計凈殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。

資料四、2019年12月31日，甲公司以450萬元將A專利技術對外出售，價款已收存銀行。

[提示]無形資產當月增加當月攤銷,當月減少當月不攤銷。假定不考慮其他因素。

要求：( "研發支出” 科目應寫出必要的明細科目 )。

(1)編制甲公司2015年1月1日至6月30日研發A專利技術發生相關支出的會計分錄;

(2)編制甲公司2016年1月1日A專利技術達到預定用途時的會計分錄;

(3)計算甲公司2016年A專利技術應攤銷的金額,并編制相關會計分錄;

(4)計算甲公司2017年12月31日對A專利技術計提減值準備的金額,并編制相關會計分錄。

(5)計算甲公司2019年12月31日對外出售A專利技術應確認的損益金額,并編制相關的會計分錄。

正確答案：

(1)借:研發支出一費用化支出 1000

貸:原材料 500

應付職工薪酬300

累計折舊200

(2 )借:無形資產1500

貸:研發支出資本化支出 1500

(3)借:制造費用150

貸:累計攤銷150

(4 )2017年12月31日減值測試前A專利技術的賬面價值= 1500 - 1500/10x2=1200 (元) ;年末，該專利技術的可收回金額為1000萬元，小于1200萬元,因此發生減值,需要計提減值準備的金額=1200 - 1000=200(萬元)。

借:資產減值損失200

貸:無形資產減值準備200

( 5) 2019年12月31日該專利技術的賬面價值= 1000-1000/5-1000/5x11/12=617 (萬元)， 對外出售該專利技術應確認的損益金額=450 - 617= - 167 (萬元)。

借:銀行存款450

累計攤銷683 ( 150x2 + 1000/5+ 1000/5x11/12 )

無形資產減值準備200

資產處置損益167

貸:無形資產1500

A公司與下述公司均不存在關聯方關系。A公司2x18年的有關交易或事項如下:

(1)2x18年1月2日，A公司從深圳證券交易所購入甲公司股票1000萬股，占其表決權資本的1%，對甲公司無控制、共同控制或重大影響，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。支付款項8000萬元，另付交易費用25萬元。2x18年12月31日該金融資產的公允價值為8 200萬元。

(2)2x18年1月20日，A公司從上海證券交易所購入乙公司股票2 000萬股,占其表決權資本的2% ,對乙公司無控制、共同控制或重大影響，直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。支付款項10 000元，另付交易費用50萬元。2x18年12月31日該金融資產的公允價值為11 000萬元。

(3) 2x18年2月20日，A公司取得丙公司30%的表決權資本對丙公司具有重大影響。支付款項60 000萬元，另付交易費用500萬元，其目的是準備長期持有。

(4)2x18年3月20日，A公司取得J公司60%的表決權資本，對丁公司構成非同一控制下企業合并。支付款項90 000萬元，另付評估審計費用800萬元，其目的是準備長期持有。

分別說明A公司對各項股權投資應確認的初始確認金額并編制相關會計分錄。

收起答案

參考答案：

參考解析：(1)2x18年1月2日購入甲公司股票

借：交易性金融資產——成本 8000

投資收益25

貸：銀行存款 8025

2x18年12月31日

借：交易性金融資產——公允價值變動 200 (8200-8000)

貸：公允價值變動損益 200

(2)2x18年1月20日購入乙公司股票

借：其他權益工具投資——成本 10050 (10000+50)

貸：銀行存款 10050

2x18年12月31日

借：其他權益工具投資——公允價值變動 950(11000-10050)

貸：其他綜合收益 950

(3) 2x18年2月20日A公司取得丙公司30%的表決權

借：長期股權投資——投資成本 60500 (60000+500)

貸：銀行存款 60500

(4)2x18年3月20日，A公司取得J公司60%的表決權資本

借：長期股權投資 90000

管理費用 800

貸：銀行存款 90800

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