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2020年中級會計職稱考試輔導教材《財務管理》調整修訂內容(新增)：第八章

更新時間：2020-06-30 11:12:35 來源：環球網校 瀏覽127收藏38

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摘要 2020年中級財務管理教材調整內容已正式公布，為了讓考生更好掌握今年教材調整部分，環球網校小編提示“2020年中級會計職稱考試輔導教材《財務管理》調整修訂內容(新增)：第八章”本文詳細介紹了第8章對知識點刪除、增加，考生學習時重點關注新增知識點。

編輯推薦：2020年中級會計職稱考試輔導教材《財務管理》調整修訂主要內容匯總

對2019年度全國會計專業技術資格考試輔導教材調整修訂主要內容（財務管理）

章 頁碼 行數 調整內容
八 219 倒數3 調整為：三、成本管理的原則
企業進行成本管理，一般應遵循以下原則：
（一）融合性原則
成本管理應以企業業務模式為基礎，將成本管理嵌入業務的各領域、各層次、各環節，實現成本管理責任到人、控制到位、考核嚴格、目標落實。
（二）適應性原則
成本管理應與企業生產經營特點和目標相適應，尤其要與企業發展戰略或競爭戰略相適應。
（三）成本效益原則
成本管理應用相關工具方法時，應權衡其為企業帶來的收益和付出的成本，避免獲得的收益小于其投入的成本。
（四）重要性原則
成本管理應重點關注對成本具有重大影響的項目，對于不具有重要性的項目可以適當簡化處理。
四、成本管理的主要內容
企業應用成本管理工具方法，一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序進行，其中事前成本管理階段，主要是對未來的成本水平及其發展趨勢所進行的預測與規劃，一般包括成本預測、成本決策和成本計劃等步驟；事中成本管理階段，主要是對營運過程中發生的成本進行監督和控制，并根據實際情況對成本預算進行必要的修正，即成本控制步驟；事后成本管理階段，主要是在成本發生之后進行的核算、分析和考核，一般包括成本核算、成本分析和成本考核等步驟。因此，成本管理具體包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項內容。
（一）成本預測
成本預測是以現有條件為前提，在歷史成本資料的基礎上，根據未來可能發生的變化，利用科學的方法，對未來的成本水平及其發展趨勢進行描述和判斷的成本管理活動。成本預測是進行成本管理的第一步，也是組織成本決策和編制成本計劃的前提。通過成本預測，掌握未來的成本水平及其變動趨勢，有助于把未知因素轉化為已知因素，幫助管理者提高自覺性，減少盲目性；作出營運活動中可能出現的有利與不利情況的全面和系統分析，避免成本決策的片面性和局限性。
（二）成本決策
成本決策是在成本預測及有關成本資料的基礎上，綜合經濟效益、質量、效率和規模等指標，運用定性和定量的方法對各個成本方案進行分析并選擇最優方案的成本管理活動。成本決策不僅是成本管理的重要職能，還是企業營運決策體系中的重要組成部分。而且由于成本決策所考慮的是價值問題，更具體地講是資金耗費的經濟合理性問題，因而成本決策具有較強的綜合性，對其他營運決策起著指導和約束作用。
（三）成本計劃
成本計劃是以營運計劃和有關成本數據、資料為基礎，根據成本決策所確定的目標，通過一定的程序，運用一定的方法，針對計劃期企業的生產耗費和成本水平進行的具有約束力的成本籌劃管理活動。成本計劃屬于成本的事前管理，是企業營運管理的重要組成部分，通過對成本的計劃與控制，分析實際成本與計劃成本之間的差異，指出有待加強控制和改進的領域，以此評價有關部門的業績，推動增產節約，從而促進企業發展。
（四）成本控制
成本控制是成本管理者根據預定的目標，對成本發生和形成過程以及影響成本的各種因素條件施加主動的影響或干預，把實際成本控制在預期目標內的成本管理活動。成本控制的關鍵是選取適用于本企業的成本控制方法，它決定著成本控制的效果。傳統的成本控制基本上采用經濟手段，通過實際成本與標準成本之間的差異分析來進行，如標準成本法等；現代成本控制則突破了經濟手段的限制，還使用了包括技術和組織手段在內的所有可能的控制手段，如目標成本法、作業成本法以及責任成本法等。
（五）成本核算
成本核算是根據成本核算對象，按照國家統一的會計制度和企業管理要求，對營運過程中實際發生的各種耗費按照規定的成本項目進行歸集、分配和結轉，取得不同成本核算對象的總成本和單位成本，向有關使用者提供成本信息的成本管理活動。
成本核算分為財務成本核算和管理成本核算。財務成本核算采用歷史成本計量，而管理成本核算則既可以用歷史成本，又可以用現在成本或未來成本。成本核算的關鍵是核算方法的選擇。財務成本核算方法包括品種法等基本方法和其他一些輔助方法，企業可以靈活選擇；管理成本核算可以直接利用財務成本核算的結果，或者選擇變動成本法、作業成本法等方法來單獨核算。目前，兩種核算模式所提供的相關信息與企業管理的需求差距都比較大。此外，成本核算的精度與企業發展戰略相關，成本領先戰略對成本核算精度的要求比差異化戰略要高。
（六）成本分析
成本分析是成本管理的重要組成部分，是利用成本核算提供的成本信息及其他有關資料，分析成本水平與構成的變動情況，查明影響成本變動的各種因素和產生的原因，并采取有效措施控制成本的成本管理活動。通過成本分析，可以深入了解成本變動的規律，尋求成本降低的途徑，為有關人員進行成本規劃和經營決策提供參考依據。
成本分析的方法主要有對比分析法、連環替代法和相關分析法等。其中：對比分析法是對成本指標在不同時期（或不同情況）的數據進行對比來揭露矛盾，具體包括絕對數比較、增減數比較和指數比較三種形式；連環替代法是確定引起某經濟指標變動的各個因素影響程度的一種方法，適用于幾個相互聯系的因素共同影響某一指標的情況；相關分析法主要利用數學方法對具有依存關系的各種指標進行相關分析，從而找出有關經濟指標之間的規律性聯系。
（七）成本考核
成本考核是對成本計劃及其有關指標實際完成情況進行定期總結和評價，并根據考核結果和責任制的落實情況，進行相應獎勵和懲罰，以監督和促進企業加強成本管理責任制，提高成本管理水平的成本管理活動。其目的在于改進原有的成本控制活動并激勵約束員工和團體的成本行為，更好地履行經濟責任，提高企業成本管理水平。成本考核的關鍵是評價指標體系的選擇和評價結果與約束激勵機制的銜接。考核指標可以是財務指標，也可以是非財務指標，例如，實施成本領先戰略的企業應主要選用財務指標，而實施差異化戰略的企業則大多選用非財務指標。
221 倒數4 調整為：（一）本量利分析的含義
本量利分析，簡稱CVP分析（cost?volume?profit analysis），是指以成本性態分析和變動成本法為基礎，運用數學模型和圖式，對成本、利潤、業務量與單價等因素之間的依存關系進行分析，發現變動的規律性，為企業進行預測、決策、計劃和控制等活動提供支持的一種方法。其中，“本”是指成本，包括固定成本和變動成本；“量”是指業務量，一般指銷售量；“利”一般指營業利潤。本量利分析主要包括盈虧平衡分析、目標利潤分析、敏感性分析、邊際分析等內容。
本量利分析作為一種完整的方法體系，在企業經營管理工作中應用十分廣泛。運用本量利分析可以預測在盈虧平衡、保利條件下應實現的銷售量或銷售額；與風險分析相結合，可以為企業提供降低經營風險的方法和手段，以保證企業實現既定目標；與決策分析相聯系，可以用于企業進行有關的生產決策、定價決策和投資項目的可行性分析，為全面預算、成本控制、責任會計應用等提供理論準備。
224 12 調整為：二、盈虧平衡分析
所謂盈虧平衡分析（也稱保本分析），是指分析、測定盈虧平衡點，以及有關因素變動對盈虧平衡點的影響等，是本量利分析的核心內容。盈虧平衡分析的原理是，通過計算企業在利潤為零時處于盈虧平衡的業務量，分析項目對市場需求變化的適應能力等。企業的業務量等于盈虧平衡點的業務量時，企業處于盈虧平衡狀態；企業的業務量高于盈虧平衡點的業務量時，企業處于盈利狀態；企業的業務量低于盈虧平衡點的業務量時，企業處于虧損狀態。通常，盈虧平衡分析包括單一產品的盈虧平衡分析和產品組合的盈虧平衡分析。
（一）單一產品盈虧平衡分析
1.盈虧平衡點。
盈虧平衡分析的關鍵是盈虧平衡點的確定。盈虧平衡點（又稱保本點），是指企業達到盈虧平衡狀態的業務量或銷售額，即企業一定時期的總收入等于總成本、利潤為零時的業務量或銷售額。
單一產品的盈虧平衡點有兩種表現形式：一種是以實物量來表現，稱為盈虧平衡點的業務量（也稱保本銷售量）；另一種是以貨幣單位表示，稱為盈虧平衡點的銷售額（也稱保本銷售額）。根據本量利分析基本關系式：
利潤=銷售量×單價-銷售量×單位變動成本-固定成本
當利潤為零時，求出的銷售量就是盈虧平衡點的業務量，即：
盈虧平衡點的業務量=固定成本單價-單位變動成本=固定成本單位邊際貢獻
若用銷售額來表示，則盈虧平衡點的銷售額計算公式為：
盈虧平衡點的銷售額=盈虧平衡點的業務量×單價
或：盈虧平衡點的銷售額=固定成本（1-變動成本率）
或：盈虧平衡點的銷售額=固定成本邊際貢獻率
2.盈虧平衡作業率。
以盈虧平衡點為基礎，還可以得到另一個輔助性指標，即盈虧平衡作業率，或稱為保本作業率。盈虧平衡作業率是指盈虧平衡點的業務量（或銷售額）占正常經營情況下的業務量（或銷售額）的百分比，或者是盈虧平衡點的業務量（或銷售額）占實際或預計業務量（或銷售額）的百分比。其計算公式為：
盈虧平衡作業率=盈虧平衡點的業務量正常經營業務量（或實際業務量、預計業務量）×100%

=盈虧平衡點的銷售額正常經營銷售額（或實際銷售額、預計銷售額）×100%
由于企業通常應該按照正常的銷售量來安排產品的生產，在合理庫存的條件下，產品生產量與正常的銷售量應該大體相同。所以，該指標也可以提供企業在盈虧平衡狀態下對生產能力利用程度的要求。
【例8-2】沿用?例8-1?的資料及有關計算結果，并假定該企業正常經營條件下的銷售量為5 000件。要求：計算該企業的盈虧平衡作業率。
盈虧平衡作業率=2 600÷5 000×100%=52%
或：盈虧平衡作業率=260 000÷（5 000×100）×100%=52%
計算結果表明，該企業盈虧平衡作業率為52%，即正常銷售量的52%用于盈虧平衡，也即企業的生產能力利用程度必須達到52%，方可達到盈虧平衡。
225 倒數2 調整為：3.本量利關系圖。
在進行本量利分析時，不僅可以通過數據計算出達到盈虧平衡狀態時的銷售量與銷售額，還可以通過繪制本量利關系圖的方法進行分析。在本量利關系圖上，可以描繪出影響利潤的因素：單價、銷售量、單位變動成本、固定成本。因此，借助本量利關系圖不僅可以得出達到盈虧平衡狀態的銷售量和銷售額，還可以一目了然地觀察到相關因素變動對利潤的影響，從而有助于管理者進行各種短期經營決策。根據數據信息的差異和分析目的不同，本量利關系圖有多種表現形式，按照數據的特征和目的可以分為傳統式、邊際貢獻式和利量式三種圖形。
（1）傳統式本量利關系圖。傳統式本量利關系圖是最基本、最常見的本量利關系圖形。在直角坐標系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示銷售收入或成本，在縱軸上找出固定成本數值，即以（0，固定成本數值）為起點，繪制一條與橫軸平行的固定成本線，以（0，固定成本數值）為起點，以單位變動成本為斜率，繪制總成本線；總成本線和銷售收入線的交點就是盈虧平衡點，如圖8-1所示。
圖8-1傳統式本量利關系圖
傳統式本量利關系圖表達的意義有：
第一，固定成本與橫軸之間的區域為固定成本值，它不因產量增減而變動，總成本線與固定成本線之間的區域為變動成本，與產量呈正比例變化。
第二，銷售收入線與總成本線的交點是盈虧平衡點，通過圖8-1可以直觀地看出盈虧平衡點的業務量和盈虧平衡點的銷售額（如?例8-1?中甲產品的盈虧平衡點的業務量為2 600件，盈虧平衡點的銷售額為260 000元）。
第三，在盈虧平衡點以上的銷售收入線與總成本線相夾的區域為盈利區，盈虧平衡點以下的銷售收入線與總成本線相夾的區域為虧損區。因此，只要知道銷售數量或銷售金額信息，就可以在圖8-1上判明該銷售狀態下的結果是虧損還是盈利，直觀方便，易于理解。
（2）邊際貢獻式本量利關系圖。圖8-2主要反映銷售收入減去變動成本后形成的邊際貢獻，而邊際貢獻在彌補固定成本后形成利潤。此圖的主要優點是可以表示邊際貢獻的數值。邊際貢獻隨銷量增加而擴大，當其達到固定成本值時（即在盈虧平衡點），企業處于盈虧平衡狀態；當邊際貢獻超過固定成本后企業進入盈利狀態。
（3）利量式本量利關系圖。圖8-3利量式本量利關系圖是反映利潤與銷售量之間依存關系的圖形。在直角坐標系中，以橫軸代表銷售量，以縱軸代表利潤（或虧損）。在縱軸原點以下部分找到與固定成本總額相等的點（0，固定成本數值），該點表示銷售量等于零時，虧損額等于固定成本；從點（0，固定成本數值）出發畫出利潤線，該線的斜率是單位邊際貢獻；利潤線與橫軸的交點即為盈虧平衡點的業務量。
233 12 調整為：目標利潤分析是，在本量利分析方法的基礎上，計算為達到目標利潤所需達到的業務量、收入和成本的一種利潤規劃方法，該方法應反映市場的變化趨勢、企業戰略規劃目標以及管理層需求等。如果企業在經營活動開始之前，根據有關收支狀況確定了目標利潤，就可以計算為實現目標利潤而必須達到的銷售數量和銷售金額。計算公式為：
目標利潤=銷售量×（單價-單位變動成本）-固定成本
實現目標利潤業務量=（固定成本+目標利潤）÷（單價-單位變動成本）
實現目標利潤銷售額=（固定成本+目標利潤）÷邊際貢獻率
或：實現目標利潤銷售額=實現目標利潤業務量×單價
【例8-4】某企業生產和銷售單一產品，產品的單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為50 000元。如果將目標利潤定為40 000元，則有：
實現目標利潤的銷售量=（50 000+40 000）÷（50-25）=3 600（件）
實現目標利潤的銷售額=（50 000+40 000）÷50%=180 000（元）
應該注意的是，目標利潤銷售量公式只能用于單種產品的目標利潤管理；而目標利潤銷售額既可用于單種產品的目標利潤管理，又可用于多種產品的目標利潤管理。產品組合的目標利潤分析通常采用以下方法。
在單一產品的目標利潤分析基礎上，依據分析結果進行優化調整，尋找最優的產品組合。基本分析公式如下：
實現目標利潤的銷售額=（綜合目標利潤＋固定成本）÷（1-綜合變動成本率）
實現目標利潤率的銷售額=固定成本÷（1-綜合變動成本率-綜合目標利潤率）
企業在應用該工具方法進行優化產品產量結構的策略分析時，在既定的生產能力基礎上，可以提高具有較高邊際貢獻率的產品的產量。
258 倒數16 調整為：（三）內部轉移價格的制定
內部轉移定價是企業內部轉移價格的制定和應用方法。內部轉移價格，是指企業內部分公司、分廠、車間、分部等責任中心之間相互提供產品（或服務）、資金等內部交易時所采用的計價標準。內部轉移價格直接關系到不同責任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉移引起的責任中心之間的責任轉嫁，使每個責任中心都能夠作為單獨的組織單位進行業績評價，并且可以作為一種價格信號引導下級采取正確決策，保證局部利益與整體利益的一致。
企業績效管理委員會或類似機構應根據各責任中心的性質和業務特點，分別確定適當的內部轉移定價形式。內部轉移定價通常分為價格型、成本型和協商型三種。
1.價格型內部轉移定價，是指以市場價格為基礎制定的、由成本和毛利構成內部轉移價格的方法，一般適用于內部利潤中心。責任中心所提供的產品（或服務）經常外銷且外銷比例較大的，或所提供的產品（或服務）有外部活躍市場可靠報價的，可以外銷價或活躍市場報價作為內部轉移價格。
責任中心一般不對外銷售且外部市場沒有可靠報價的產品（或服務），或企業管理層和有關各方認為不需要頻繁變動價格的，可以參照外部市場價或預測價制定模擬市場價作為內部轉移價格。沒有外部市場但企業出于管理需要設置為模擬利潤中心的責任中心，可以在生產成本基礎上加一定比例毛利作為內部轉移價格。
2.成本型內部轉移定價，是指以標準成本等相對穩定的成本數據為基礎，制定內部轉移價格的方法，一般適用于內部成本中心。采用以成本為基礎的轉移定價是指所有的內部交易均以某種形式的成本價格進行結算，它適用于內部轉移的產品或勞務沒有市價的情況，包括完全成本、完全成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式。以成本為基礎的轉移定價方法具有簡便、客觀的特點，但存在信息和激勵方面的問題。金融企業內部轉移資金，應綜合考慮產品現金流及重定價特點、信息技術手段及管理需求等因素，分析外部金融市場環境，選擇適當的資金轉移定價和收益率曲線，獲取收益率曲線中特定期限的利率，確定資金轉移價格。資金轉移定價主要包括指定利率法、原始期限匹配法、重定價期限匹配法、現金流匹配定價法等。
3.協商型內部轉移定價，是指企業內部供求雙方為使雙方利益相對均衡，通過協商機制制定內部轉移價格的方法，主要適用于分權程度較高的情形。協商價的取值范圍通常較寬，一般不高于市場價，不低于變動成本。即內部責任中心之間以正常的市場價格為基礎，并建立定期協商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標準。采用該價格的前提是中間產品存在非完全競爭的外部市場，在該市場內雙方有權決定是否買賣這種產品。協商價格的上限是市場價格，下限則是單位變動成本。當雙方協商陷入僵持時，會導致公司高層的干預。
企業應及時對內部轉移定價形成的結果進行匯總分析，作為考核責任中心績效的依據；同時，應監測內部轉移定價體系運行情況，協調、裁決交易中的爭議，保障內部轉移定價體系運轉順暢。此外，企業應定期開展內部轉移定價應用評價工作，根據內外部環境變化及時修訂、調整定價策略。

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分享到： 編輯：趙靜

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