編輯推薦：2019中級會計職稱《中級會計實務》第十章考點匯總

借款費用資本化期間的確定

所借款用于固定資產投資的，其借款利息等財務費用在項目投產前要記入該投資項目的建設費用，該費用是形成固定資產價值的一部分，這個借款費用就是資本化了，它是資產的組成部分。 但項目正式投產開始，其尚未歸還的貸款所發生的利息等費用，則要記入生產經營活動的財務費用中，也就是要在利潤表上反映。

1.借款費用開始資本化的時點：資產支出已發生(開始花錢);借款費用已經發生(開始計息);為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始(開始動工)

2.借款費用暫停資本化的時間：發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的。

3.借款費用停止資本化的時點：

①符合資本化條件的資產的實體建造或者生產活動已經全部完成or實質上已經完成。

②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符,即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。

③繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

借款費用資本化的賬務處理

對于當期應予資本化的借款費用，應當計入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。同時，為了準確反映企業在建工程成本中借款費用所占的金額比重，向企業管理當局和外部會計信息使用者提供與其決策有用的信息，應在“在建工程”科目中，單設一個“借款費用”明細科目，來反映企業每期資本化的借款費用。

這樣，在每一會計期末或者所購建固定資產達到預定可使用狀態時，企業應根據當期應予資本化的借款費用金額作如下賬務處理如下：借：在建工程—借款費用貸：

長期借款應付債券預提費用銀行存款等對于外幣專門借款所發生的匯兌差額，在發生匯兌損失時，

借記“在建工程—借款費用”，

貸記“長期借款”等科目;若是發生匯兌收益時，

則借記“長期借款”等科目，貸記“在建工程—借款費用”。

對于不能資本化應計入當期損益的借款費用，則應通過“財務費用”科目進行核算;

另外，對于企業在籌建期間發生的不應計入固定資產價值的借款費用，在其發生時應先計入“長期待攤費用”科目，根據其發生額，借記“長期待攤費用”科目，貸記有關科目;在企業開始生產經營后，應當將其一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

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