2018年中級會計職稱《中級會計實務》考點：第十六章外幣交易的會計處理
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外幣交易的會計處理
一、關鍵詞
三個點：交易發生日、結算日、資產負債表日
四件事：外幣購銷、外幣借款、外幣兌換、外幣入資
即期匯率：即期匯率指央行公布的當日人民幣匯率的中間價，銀行外匯買入價和賣出價的平均價;
題目一般直接給出當日即期匯率或中間價。
如：銀行買入、賣出歐元成交量均為1歐元
銀行當日歐元買入價為：1歐元=9.51人民幣元
銀行當日歐元賣出價為：1歐元=9.93人民幣元
銀行當日即期匯率=(9.51+9.93)/2=9.72，即1歐元=9.72人民幣元
二、具體處理
1、交易發生日
通常以“交易發生日的即期匯率”將外幣金額折算為記賬本位幣金額;匯率變化不大時，為簡化核算，也可以采用“當日即期匯率的近似匯率”進行折算。
特別地，投資者以外幣入資的，必須采用“交易發生日的即期匯率”折算，不得采用“合同匯率或即期匯率的近似匯率”。
(“外幣賬戶”以外幣設明細且雙幣記賬，其他賬戶直接按折算后本位幣金額入賬)
(1)外幣購銷
(2)外幣借款
(3)外幣兌換
(4)外幣入資
2、結算日
以結算日即期匯率折算外幣貨幣性項目，匯兌差額計入當期損益“財務費用”。
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收到外幣貨款 |
借：銀行存款（外幣） 結算金額×結算當日即期匯率 |
|
支付外幣貨款 |
借：應付賬款（外幣） 結算金額×原記賬匯率 |
3、資產負債表日：區別外幣貨幣性項目與非貨幣性項目
(1)貨幣性項目(貨幣性賬戶)
按“資產負債表日”匯率折算，匯兌差額計入“財務費用”，符合資本化條件的，計入“在建工程”。(調賬)
(2)非貨幣性項目
一般地，以歷史成本反映，不產生匯兌差額(不調賬);
特別地，“存貨”“交易性金融資產”“可供出售金融資產”，產生匯兌差額(調賬)。
總結：外幣交易的處理
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交易發生日 |
通常以交易發生日即期匯率或近似匯率折算； |
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結算日 |
結轉的外幣債權債務按原記賬匯率折算； |
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資產 |
貨幣性項目 |
以資產負債表日即期匯算折算，匯兌差額計入“財務費用”， |
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非貨幣性項目 |
一般地，以歷史匯率反映，不確認匯兌差額 |
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特別地 |
以外幣計量的“存貨”，發生減值，價格變動與匯率變動一并計入“資產減值損失”。 |
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以公允價值計量的外幣“交易性”，公允變動與匯率變動一并計入“公允價值變動損益”、“投資收益”。 |
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以公允價值計量的外幣“可售” |
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