購買日，因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產75萬元。購買日確認的商譽為50萬元。

在購買日后 6 個月，甲公司預計能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業合并時產生的可抵扣暫時性差異 300 萬元，且該事實于購買日已經存在，則甲公司應作如下會計處理：

借：遞延所得稅資產 750 000

貸：商譽 500 000

所得稅費用 250 000

假定，在購買日后 6 個月，甲公司根據新的事實預計能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業合并時產生的可抵扣暫時性差異 300 萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應作如下會計處理：

借：遞延所得稅資產 750 000

貸：所得稅費用 750 000

【綜合題】(2016 年考題節選)甲公司 2015 年年初的遞延所得稅資產借方余額為 50 萬元，與之對應的預計負債貸方余額為 200 萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司 2015 年度實現的利潤總額為 9520 萬元，適用的企業所得稅稅率為 25%，且預計在未來期間保持不變;預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司 2015 年度發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：

資料一：2015 年 8 月，甲公司向非關聯企業捐贈現金 500 萬元。

資料二：2015 年 9 月，甲公司以銀行存款支付產品保修費用 300 萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額 200 萬元，2015 年年末，保修期結束，甲公司不再預提保修費。

資料三：2015 年 12 月 31 日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備 180 萬元。

【答案】

(1)計算甲公司 2015 年度的應納稅所得額和應交所得稅。

2015 年的應納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元)

2015 年的應交所得稅=10000×25%=2500(萬元)

(2)根據資料一至資料三，逐項分析說明甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響的，也應明確指出無影響)。

資料一，屬于非暫時性差異，對遞延所得稅無影響。

資料二，導致可抵扣暫時性差異減少 200 萬元，應轉回遞延所得稅資產 50 萬元，對遞延所得稅的影響金額為 50 萬元。

資料三，導致可抵扣暫時性差異增加 180 萬元，應確認遞延所得稅資產 45 萬元，對遞延所得稅的影響金額為-45 萬元。

(3)根據資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)。

資料二：

借：所得稅費用 50

貸：遞延所得稅資產 50

資料三：

借：遞延所得稅資產 45

貸：所得稅費用 45

(4)計算確定甲公司利潤表中應列示的 2015 年度所得稅費用。

甲公司利潤表中應列示的 2015 年度所得稅費用=2500+50-45=2505(萬元)。